Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 по делу n А47-11427/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит; в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога –п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса –п. 7 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ).

Положения статьи 46 НК РФ, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные ст. 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации –п. 8 ст. 47 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ, действовавшей в периоде возникновения спорных правоотношений, не претерпела изменений в части отсутствия на указание какого-либо срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, в целях принятия налоговым органом решения о взыскании налога, а также пеней (п. 9 ст. 46 НК РФ) за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 НК РФ, также как и в статье 46 Кодекса определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества без ограничения срока.

Указанная позиция однозначно и четко сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

В силу условий п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Действительно, согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога –п. 9 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ настоящий Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2007 года, за исключением положений, для которых статьей 7 установлены иные сроки вступления в силу.

Новая редакция ст. 46 НК РФ приведена в п. 26 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Применительно к началу действия редакции статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ не устанавливает иных сроков, нежели 1 января 2007 года.

Согласно правовой позиции, изложенной Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении норм об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах судам следует учитывать, что пункт 3 статьи 5 НК РФ придает обратную силу не любым актам, улучшающим положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а лишь тем из них, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав названных выше лиц. При этом к нормам, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав, могут быть отнесены, в частности, пункт 7 статьи 3, статьи 6, 108, 109, 111, пункт 1 статьи 112, статья 115 НК РФ.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что новая редакция п. 3 ст. 46 НК РФ, сократившая срок взыскания недоимки в судебном порядке, устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Нормы п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ начали действовать с 1 января 2007 года.

Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании пеней с ОАО «ОРСТАН» 15.11.2006, то есть, по состоянию на 01.01.2007 спор уже рассматривался в арбитражном суде.

Таким образом, даже если принять во внимание выводы суда первой инстанции о том, что нормы п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) устанавливают дополнительные гарантии для налогоплательщиков, данные положения представлялось бы возможным распространить на спорные правоотношения, связанные с взысканием пеней, лишь в том случае, если бы налоговый орган пропустил срок для бесспорного взыскания пенейв 2006 году и обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании пеней после 1 января 2007 года.

Ситуация аналогичного характера была рассмотрена Президиумом Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (постановление Президиума ВАС РФ от 22.05.2001 № 7055/00 –л. д. 110).   

В реальности, нормы п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ не подпадают под понятие дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщика, приведенных в п. 5 ст. 3 НК РФ.

Пункт 3 статьи 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ помимо того, что сократил срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся сумм недоимки и пени, одновременно установил возможность восстановления судом пропущенного по уважительным причинам срока подачи заявления о взыскании причитающихся с налогоплательщика сумм.

При этом ограничение возможности восстановления пропущенного срока какими-либо временными рамками на законодательном уровне не установлено.

Между тем, ранее подобного рода положения в п. 3 ст. 46 НК РФ отсутствовали, а пропуск налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм недоимки и пеней влек за собой безусловный отказ в удовлетворении заявленных требований. Восстановление пропущенного срока для взыскания в судебном порядке сумм налогов и пеней законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускало.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П высказался в отношении возможности восстановления срока давности для взыскания налоговых санкций в случае учинения налогоплательщиком препятствий в целях намеренного затягивания проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля. Соответственно, положения указанного Постановления Конституционного Суда Российской Федерации не могут быть применены к правоотношениям, не выходящим за рамки установленного на законодательном уровне принципа добросовестности налогоплательщика, и связанным с исполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов.

Пунктом 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 установлено, что согласно п. 3 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании пеней с открытого акционерного общества «Оренбургский станкозавод» в установленный срок.

Оснований для отказа в удовлетворении заявленных налоговым органом требований не имелось.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права.

Государственная пошлина за рассмотрение заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм пеней подлежит взысканию с ОАО «ОРСТАН» пропорционально удовлетворенным требованиям (с учетом уменьшения налоговым органом размера заявленных требований).

Расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат взысканию с открытого акционерного общества «Оренбургский станкозавод».

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16 марта 2007г. по делу № А76-11427/2006 отменить.

Требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга удовлетворить.

Взыскать с открытого акционерного общества «Оренбургский станкозавод» - г. Оренбург, ул. Ногина, 6, зарегистрированного в качестве юридического лица Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Промышленного района города Оренбурга Оренбургской области 11.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1025601719043 в доход бюджета пени в сумме 567.978 руб. 38 коп. и в доход федерального бюджета государственную пошлину 11.881 руб. 68 коп.   

Взыскать с открытого акционерного общества «Оренбургский станкозавод» в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1.000 (одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья   М.Б. Малышев

Судьи:       М.В. Тремасова-Зинова

О.П. Митичев