Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2007 по делу n А47-4597/2006. Изменить решение

сообщено, что ООО «Грин Систем» не состоит на налоговом учете, ИНН 7724262074 присвоен другой организации (т. 4, л. д. 160).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.            

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ –п. 1 ст. 169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя (пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателем продавцу сумм к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным –вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога –п. 2 ст. 83 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.       

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации –десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций –знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций –знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Условия аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее –Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. «а»); организационно-правовая форма (пп. «б»); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица –иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. «в»); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. «е»); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. «и»); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. «о»).

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных –как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено.

Учитывая вышеперечисленное, поскольку налоговые органы не подтвердили факт присвоения идентификационных номеров налогоплательщика «контрагентам» общества с ограниченной ответственностью «Александрит», следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации ООО «ЛКС-торг», ООО «ГАЛИВАСТ», ООО «ВНЕШТОРГПРОМ», ООО «Грин Систем» в качестве юридических лиц.

Множественность счетов-фактур, представленных ООО «Александрит» в целях получения права на налоговые вычеты по НДС, а также множественность сделок, «совершенных» налогоплательщиком-заявителем с несуществующими контрагентами, не позволяет сделать вывод о некой допущенной «опечатке» в счетах-фактурах относительно ИНН организаций-продавцов.  

Кроме того, если бы вышеперечисленные «контрагенты» были реорганизованы либо ликвидированы, то соответствующие данные имелись бы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам.

Сделки, совершенные ООО «Александрит» с ООО «ЛКС-торг», ООО «ГАЛИВАСТ», ООО «ВНЕШТОРГПРОМ», ООО «Грин Систем» являются ничтожными.

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, «выставленные» обществу с ограниченной ответственностью «Александрит» его «контрагентами», не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку у незарегистрированных в установленном порядке юридических лиц не могут иметься руководитель и главный бухгалтер.

Помимо изложенного, отсутствует и сам факт реальной оплаты товаров и услуг  со стороны налогоплательщика-заявителя.

Оценка имеющихся в материалах дела доказательств –документов, представленных ООО «Александрит» в качестве подтверждающих факт оплаты стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей и услуг с учетом налога на добавленную стоимость, дана судом первой инстанции без учета фактических обстоятельств дела.

Действительно, ООО «Александрит» как на доказательство реальности совершения финансово-хозяйственных операций ссылается на наличествующие товарные накладные ООО «ЛКС-торг», ООО «ГАЛИВАСТ», ООО «ВНЕШТОРГПРОМ» и ООО «Грин Систем» (т. 1, л. д. 105 –, 110 –, 121, 122, 125, 130 –, 136 –) и на акты оказанных услуг.

Копии актов оказанных услуг обществом с ограниченной ответственностью «ВНЕШТОРГПРОМ» имеются в материалах дела (т. 1, л. д. 116, - 120, 126 –, 134, 135), также, на данных актах откопированы чеки контрольно-кассовой техники в подтверждение принятия от ООО «Александрит» сумм за оказанные услуги. Чеки ККТ содержат указание наименования контрагента –ООО «ВНЕШТОРГПРОМ» и идентификационный номер налогоплательщика, тождественный указанному в выставленных счетах-фактурах.

Данное обстоятельство также свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком-заявителем и ООО «ВНЕШТОРГПРОМ», и напротив, подтверждает создание обществом с ограниченной ответственностью «Александрит» формального документооборота в целях противоправного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость и обогащения, таким образом, за счет средств федерального бюджета.

Суд первой инстанции расценил представленные ООО «Александрит» в материалы дела договоры беспроцентного займа от 04.11.2005 № 9 (т. 4, л. д. 163) и от 16.11.2005 № 10 (т. 1, л. д. 164), заключенные между Оловягиной Ольгой Семеновной (кредитором) и ООО «Александрит» в лице директора Оловягина А.М. (заемщиком) на суммы 600.000 руб. и 250.000 руб. соответственно, как доказательства использования полученных налогоплательщиком-заявителем заемных средств в целях проведения расчетов с контрагентами-продавцами.

В материалах дела также имеются копии приходных кассовых ордеров в подтверждение получения ООО «Александрит» от Оловягиной О.С. сумм по договорам беспроцентного займа (т. 4, л. д. 128 –), и копии расходных кассовых ордеров в подтверждение возврата обществом с ограниченной ответственностью «Александрит» заемных средств (т. 4, л. д. 133 –).

При рассмотрении апелляционной жалобы Оловягиной О.С. были даны пояснения на предмет того, что она является супругой директора ООО «Александрит» Оловягина Александра Михайловича, с 25.06.2005 Оловягина О.С. работает в обществе с ограниченной ответственностью «Александрит» в должности главного бухгалтера, ее заработная плата составляет 17.000 руб. Также Оловягиной О.С. пояснено, что заемные средства были предоставлены ООО «Александрит» за счет собственных средств Оловягиной О.С., вырученных от продажи частного дома, что Оловягина О.С. может подтвердить документально. Поставщики материалов и услуг находились на территории г. Оренбурга, денежные средства из кассы в целях расчетов с поставщиками в подотчет получал прораб, иногда расчеты производились через представителей организации-поставщика.

Письменные пояснения Оловягиной О.С. приобщены к материалам дела.

В силу условий пп. 2, 3 п. 1 ст. 20 НК РФ Оловягина О.С. и Оловягин А.М. являются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, договоры беспроцентного займа не подтверждают факт наличия у общества с ограниченной ответственностью «Александрит» затрат, связанных с оплатой товарно-материальных ценностей и услуг, но напротив, свидетельствуют опять же, о создании налогоплательщиком-заявителем формального