Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2007 по делу n А47-4597/2006. Изменить решение

13

А47-4597/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2237/2007

г. Челябинск

20 июня 2007 г.

Дело № А47-4597/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19 декабря 2007г. по делу № А47-4597/2006 (судья Лазебная Г.Н.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Александрит» - Оловягиной О.С. (доверенность от 18.06.2007 № 2),  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Александрит» (далее –заявитель, налогоплательщик, ООО «Александрит») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 20.03.2006 № 07-28/720, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга), в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 294.723 руб. (п. 2 решения), соответствующих сумм пеней (п. 3 решения) и соответствующих сумм налоговых санкций (п. 1 решения) (с учетом уточнения заявленных требований –т. 4, л. д. 136).   

Решением арбитражного суда первой инстанции от 19 декабря 2006г. требования, заявленные ООО «Александрит», удовлетворены. Резолютивная часть судебного акта изложена судом первой инстанции в следующей редакции (цитируется дословно): «1. Уточнение заявленных требований принять. 2. Требования, удовлетворить Общества с ограниченной ответственностью «Александрит» (г. Оренбург), удовлетворить. Признать решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга от 20.03.2006г. № 07-28/720 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005г. в сумме 294.723 рублей (пункт 2 решения) и соответствующих сумм: пени (пункт 3 решения) и штрафных санкций (пункт 1 решения). 3. Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. 4. Государственную пошлину в сумме 2000 рублей возвратить заявителю из федерального бюджета. 5. Меры по обеспечению заявления отменить с момента вступления решения в законную силу».    

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на неполное выяснение судом первой инстанции при принятии решения обстоятельств, имеющих значение для дела. В частности, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга указывает на то, что судом первой инстанции не принято во внимание то, что контрагенты ООО «Александрит» не зарегистрированы в установленном порядке в качестве юридических лиц, налогоплательщиком не подтверждена реальность совершения финансово-хозяйственных операций, а следовательно, право на применение налоговых вычетов в силу условий п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) у налогоплательщика-заявителя отсутствует.      

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также ООО «Александрит» в отзыве пояснило, что нормы п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ им соблюдены, а налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость со статусом поставщика как налогоплательщика, и фактической уплатой НДС в бюджет. Факт оплаты стоимости товарно-материальных ценностей и оказанных контрагентами услуг с учетом налога на добавленную стоимость подтвержден ООО «Александрит» документально.

Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, в судебное заседание представитель заинтересованного лица не явился.

С учетом мнения заявителя и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

В отсутствие возражений представителя ООО «Александрит» в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой налоговым органом части.   

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя ООО «Александрит», приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005г. общества с ограниченной ответственностью «Александрит»; по результатам проверки вынесено решение от 20.03.2006 № 07-28/720 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 49 –). Указанным решением ООО «Александрит» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 58.097 руб., с учетом наличествовавшей у налогоплательщика переплаты по налогу (п. 1 резолютивной части решения налогового органа). Также ООО «Александрит» предложено уплатить доначисленную сумму налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005г. –.382 руб. (п. 2 резолютивной части решения) и начисленные суммы пеней (с учетом наличествовавшей переплаты) –.695 руб. (п. 3 резолютивной части решения). Мотивацией доначисления налогоплательщику сумм НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужило нарушение налогоплательщиком-заявителем требований п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном применении налоговых вычетов, поскольку контрагенты ООО «Александрит» не зарегистрированы в качестве юридических лиц, соответственно, заявитель не доказал факт несения им расходов, связанных с оплатой стоимости товарно-материальных ценностей и услуг с учетом налога на добавленную стоимость.   

Удовлетворяя заявленные ООО «Александрит» требования, суд первой инстанции исходил из наличия у заявителя права на применение налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом суд первой инстанции сослался на то, что ООО «Александрит» соблюдены условия: приобретения товаров (работ, услуг) для использования в облагаемой НДС деятельности либо с целью перепродажи (приобретались товары, работы, услуги), использованные заявителем по основному виду деятельности; принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (соблюдение заявителем данного условия налоговым органом не оспаривается); наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур (в деле имеются копии счетов-фактур, на основании которых произведены налоговые вычеты, и по мнению суда, они отвечают требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ); наличия документов по уплате налога, предъявленного налогоплательщику продавцом в стоимости поставляемых товаров, работ, услуг, от заявителя поставщику. Также суд первой инстанции признал надлежащим факт оплаты обществом с ограниченной ответственностью «Александрит» стоимости товаров (работ, услуг), произведенной за счет заемных средств, полученных налогоплательщиком от Оловягиной О.С.     

Выводы суда противоречат фактическим обстоятельствам и основаны на неверном применении норм п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В качестве одного из оснований правомерности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов ООО «Александрит» ссылается на то, что им  были заключены договоры: с обществом с ограниченной ответственностью «ЛКС-торг», г. Москва (далее –ООО «ЛКС-торг») от 31.05.2005 № 67 на поставку стройматериалов (т. 1, л. д. 36 –); с обществом с ограниченной ответственностью «ГАЛИВАСТ», г. Москва (далее –ООО «ГАЛИВАСТ») от 01.07.2005 № 95 на поставку стройматериалов (т. 1, л. д. 42, 43); с обществом с ограниченной ответственностью «ВНЕШТОРГПРОМ», г. Москва (далее –ООО «ВНЕШТОРГПРОМ») от 30.06.2005 № 46 на поставку стройматериалов (т. 1, л. д. 44, 45); с обществом с ограниченной ответственностью «Грин Систем», г. Москва (далее –ООО «Грин Систем») от 30.06.2005 № 135 на поставку стройматериалов (т. 1, л. д. 46 –). Также в материалы дела представлена копия договора на оказание транспортных услуг от 25.01.2005 между ООО «ВНЕШТОРГПРОМ» и ООО «Александрит» (т. 4, л. д. 137 –).

Действительно, в материалы дела налогоплательщиком-заявителем представлены счета-фактуры, «выставленные» указанными «контрагентами» обществу с ограниченной ответственностью «Александрит», а именно:

- обществом с ограниченной ответственностью «ЛКС-торг», ИНН 7724152079 - от 09.09.2005 № 405 на сумму 58.740 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.960 руб. 34 коп. (т. 1, л. д. 61), от 26.09.2005 № 475 на сумму 57.680 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.798 руб. 64 коп. (т. 1, л. д. 62), от 24.09.2005 № 458 на сумму 59.200 руб., в том числе НДС 9.030 руб. 51 коп. (т. 1, л. д. 70);

- обществом с ограниченной ответственностью «ГАЛИВАСТ», ИНН 7723806120 –от 01.11.2005 № 385 на сумму 59.295 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.045 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 58), от 02.11.2005 № 388 на сумму 59.482 руб. 62 коп., в том числе НДС 9.073 руб. 62 коп. (т. 1, л. д. 60), от 03.11.2005 № 399 на сумму 58.056 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.856 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 68), от 04.11.2005 № 548 на сумму 59.826 руб., в том числе НДС 9.126 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 72), от 07.11.2005 № 452 на сумму 51.239 руб. 85 коп., в том числе НДС 7.816 руб. 25 коп. (т. 1, л. д. 77), от 13.11.2005 № 465 на сумму 58.905 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.985 руб. 60 коп. (т. 1, л. д. 84), от 14.11.2005 № 468 на сумму 59.212 руб. 40 коп., в том числе НДС 9.032 руб. 40 коп. (т. 1, л. д. 85), от 15.11.2005 № 456 на сумму 59.129 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.019 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 86), от 20.11.2005 № 752 на сумму 58.834 руб. 80 коп., в том числе НДС 8.974 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 91), от 21.11.2005 № 493 на сумму 58.905 руб. 60 коп., в том числе НДС 8.985 руб. 60 коп. (т. 1, л. д. 92), от 22.11.2005 № 495 на сумму 58.905 руб. 60 коп., в том числе НДС 8.985 руб. 60 коп. (т. 1, л. д. 93), от 23.11.2005 № 618 на сумму 59.826 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.126 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 94), от 29.11.2005 № 701 на сумму 59.472 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.072 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 103), от 30.11.2005 № 704 на сумму 59.472 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.072 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 104);

- обществом с ограниченной ответственностью «ВНЕШТОРГПРОМ», ИНН 7710396790 –от 08.11.2005 № 698 на сумму 59.483 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.073 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 78), от 09.11.2005 № 702 на сумму 59.896 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.136 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 79), от 10.11.2005 № 708 на сумму 55.055 руб. 85 коп., в том числе НДС 8.398 руб. 35 коп. (т. 1, л. д. 80), от 11.11.2005 № 802 на сумму 57.342 руб. 10 коп., в том числе НДС 8.747 руб. 10 коп. (т. 1, л. д. 82), от 12.11.2005 № 809 на сумму 56.909 руб. 28 коп., в том числе НДС 8.681 руб. 08 коп. (т. 1, л. д. 83), от 16.11.2005 № 793 на сумму 59.826 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.126 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 87), от 17.11.2005 № 798 на сумму 57.064 руб. 80 коп., в том числе НДС 8.704 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 88), от 18.11.2005 № 801 на сумму 59.188 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.028 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 89), от 19.11.2005 № 804 на сумму 59.542 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.082 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 90), от 24.11.2005 № 856 на сумму 59.826 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.126 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 95), от 25.11.2005 № 885 на сумму 59.601 руб. 80 коп., в том числе НДС 9.091 руб. 80 коп. (т. 1, л. д. 97);

- обществом с ограниченной ответственностью «Грин Систем», ИНН 7724262074 - от 05.11.2005 № 410 на сумму 59.153 руб. 40 коп., в том числе НДС 9.023 руб. 40 коп. (т. 1, л. д. 73), от 06.11.2005 № 412 на сумму 56.524 руб. 36 коп., в том числе НДС 8.622 руб. 36 коп. (т. 1, л. д. 74), от 26.11.2005 № 708 на сумму 58.469 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.919 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 98), от 27.11.2005 № 987 на сумму 59.236 руб. 00 коп., в том числе НДС 9.036 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 99), от 28.11.2005 № 990 на сумму 58.764 руб. 00 коп., в том числе НДС 8.964 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 100).

Налоговый орган определил, что ООО «Александрит» противоправно предъявлены к вычету суммы налога по сделкам, «совершенным» налогоплательщиком-заявителем, с вышеперечисленными контрагентами, а именно: по ООО «ВНЕШТОРГПРОМ» - 98.197 руб., по ООО «ГАЛИВАСТ» - 125.171 руб., по ООО «ЛКС-торг» - 26.789 руб. 00 коп., по ООО «Грин Систем» - 44.565 руб. (т. 1, л. д. 50, 51).

При этом выводы налогового органа не являются голословными, но подтверждены полученными Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга доказательствами.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля заинтересованным лицом были предприняты меры в целях установления контрагентов общества с ограниченной ответственностью «Александрит» и проведения в отношении указанных контрагентов встречных налоговых проверок.

Согласно ответу Инспекции ФНС России № 10 по г. Москве, ООО «ВНЕШТОРГПРОМ», ИНН 7710397690, на налоговом учете не состоит (т. 4, л. д. 157).

Инспекцией ФНС России № 24 по г. Москве сообщено, что ООО «ЛКС-торг» ИНН 7724152079 не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, указанный идентификационный номер налогоплательщика в базе данных не значится (т. 4, л. д. 158).

До сведения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга Инспекцией ФНС России № 23 по г. Москве доведено, что проведение встречной проверки ООО «ГАЛИВАСТ» не представляется возможным, так как организация с ИНН 7723806120 не состоит на налоговом учете (т. 4, л. д. 159).

Инспекцией ФНС России № 24 по г. Москве