Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 по делу n А34-7196/2006. Изменить решение

А34-7196/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3047/2007

г. Челябинск

14 июня 2007 г.

Дело № А34-7196/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Митичева О.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветховой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кустова Сергея Михайловича, г. Курган на решение Арбитражного суда Курганской области от 29 января 2007г. по делу № А34-7196/2006 (судья Крепышева Т.Г.), при участии: индивидуального предпринимателя Кустова С.М. (паспорт), Суханова С.П. (доверенность от 27.11.2006), от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану –Червы С.В. (доверенность от 02.05.2007 № 05-12-12), Крацкиной Е.Ю. (доверенность от 09.01.2007 № 05-12-2),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кустов Сергей Михайлович, г. Курган (далее –заявитель, налогоплательщик, ИП Кустов С.М.) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения от 13.10.2006 № 14-17-21573, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану  (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по г. Кургану), в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость (п/п. «в» п. 2) доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 109.753 руб., начисления пеней в сумме 79.061 руб. 90 коп. (п/п. «б», «в» п. 3.1) и доначисления НДС в сумме 126.273 руб. –п. 3.2 (с учетом уточнения заявленных требований –т. 2, л. д. 138, 145).  

Решением арбитражного суда первой инстанции от 29 января 2007г. в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения налогового органа в оспариваемой налогоплательщиком части ИП Кустову С.М. отказано; в части признания незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Кургану от 13.10.2006 № 14-17-21573, касающегося сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога, причитающихся на данные налоги сумм пеней и налоговых санкций производство по делу прекращено с учетом принятия судом первой инстанции отказа налогоплательщика от заявленных требований в данной части (т. 2, л. д. 138, 145).       

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права при принятии решения. Так, заявитель указывает на то, что судом первой инстанции не учтено, что при продаже земельных участков органы государственной власти и органы местного самоуправления не выставляют счета-фактуры, однако, данное обстоятельство не лишает налогоплательщика, уплатившего налог на добавленную стоимость при покупке земельного участка, права на предъявление к вычету уплаченной продавцу суммы налога. Исходя из системного толкования норм, закрепленных в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ), следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налогового вычета по НДС. Помимо изложенного, судом первой инстанции не принят во внимание тот факт, что в силу условий ст. 146 НК РФ у администрации г. Кургана отсутствовало право на увеличение стоимости реализуемых земельных участков на сумму налога на добавленную стоимость. Ссылки суда первой инстанции на письма Минфина России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам являются ошибочными, поскольку их применение противоречит статьям 15, 57 Конституции Российской Федерации, статьям 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации, Указу Президента Российской Федерации от № 763, статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.                 

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также Инспекция ФНС России по г. Кургану в отзыве пояснила, что в силу условий п. 1 ст. 169, пп. 2 п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что право на применение налогоплательщиком налогового вычета возникает на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом-продавцом. Отсутствие у ИП Кустова С.М. счета-фактуры лишает заявителя права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. Официальная позиция по данному вопросу изложена в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 01.09.2003 № 04-03-01/124 и в письме МНС России от 19.02.2003 № ВГ-9-03/40.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.

В отсутствие возражений представителей лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой налогоплательщиком части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Кургану проведена выездная налоговая проверка ИП Кустова С.М., по результатам которой составлен акт от 13.09.2006 № 14-17/92 (т. 1, л. д. 86 –) и вынесено решение от 13.10.2006 № 14-17-21573 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 63 –).

Указанным решением ИП Кустов С.М. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ: штрафам в сумме 17.242 руб. 80 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2003, 2005 г.г.; штрафу в сумме 2.412 руб. 62 коп. за неуплату единого социального налога за 2003г.; штрафам в сумме 17.764 руб. 63 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за ноябрь и декабрь 2003 года, с формулировкой «…за неуплату налога на добавленную стоимость в результате других неправомерных действий (неправомерное применение налоговых вычетов по НДС)…». При этом при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом применены положения п. 3 ст. 114 НК РФ –налоговые санкции уменьшены в два раза в связи с наличием обстоятельств, признанных Инспекцией ФНС по г. Кургану обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. Также ИП Кустову С.М. предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней, соответственно: НДФЛ - 172.428 руб., 33.055 руб. 93 коп.; ЕСН –.510 руб. 89 коп., 94 руб. 06 коп.; НДС –.753 руб., 79.061 руб. 90 коп. Помимо изложенного, ИП Кустову С.М. начислены пени в сумме 1.363 руб. 70 коп. по НДФЛ за неперечисление в установленные сроки удержанных сумм налога. Пунктом 3.2 резолютивной части решения налогового органа уменьшена на исчисленную в завышенных размерах сумма налога на добавленную стоимость к возмещению за декабрь 2003г. –.273 руб. Пунктами 3.3 и 3.4 резолютивной части решения от 13.10.2006 № 14-17-21573 уменьшены на исчисленные в завышенных размерах суммы НДФЛ и ЕСН –на 642 руб. и на 98 руб. 77 коп., соответственно.

Налогоплательщику выставлены требование об уплате налоговой санкции от 13.10.2006 № 2281 (т. 1, л. д. 82) и требование № 20045 об уплате налога по состоянию на 13.10.2006 (т. 1, л. д. 83). При этом в требовании об уплате налоговой санкции сумма НДС, уменьшенная к возмещению по п. 3.2 резолютивной части решения налогового органа, значится как сумма к уплате.  

Отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, установив факт уплаты ИП Кустовым С.М. налога на добавленную стоимость в составе платы за приобретенные земельные участки, суд первой инстанции, в то же время пришел к выводу о том, что условия реализации права на налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком не соблюдены. Суд первой инстанции указал на то, что счета-фактуры, необходимые для подтверждения права заявителя на применение налоговых вычетов у ИП Кустова С.М. отсутствуют, сославшись при  этом на письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 01.09.2003 № 03-03-01/124 и письмо МНС РФ от 19.02.2003 № ВГ-9-03/40.         

С выводами суда первой инстанции нельзя согласиться.

Как следует из материалов дела, Главой г. Кургана были изданы распоряжения: от 25.04.2003 № 1981-р «О предоставлении Кустову Сергею Михайловичу в собственность за плату земельного участка для эксплуатации и обслуживания здания магазина в 6 микрорайоне, 3-а в г. Кургане» (т. 3, л. д. 21); от 22.10.2002 № 6111-р «О предоставлении Кустову Сергею Михайловичу в собственность за плату земельного участка для эксплуатации и обслуживания здания картофелехранилища № 1 с ремонтными мастерскими по ул. К. Мяготина, 39 в г. Кургане» (т. 3, л. д. 1).    

Между Департаментом развития городского хозяйства администрации города Кургана (продавцом) и Кустовым С.М. (покупателем) 21.11.2003 заключен договор № 258 купли-продажи земельного участка из земель поселений, площадью 7.657 кв.м, кадастровый номер 45:25:070102:035, находящегося по улице К. Мяготина, 39, во второй промышленной зоне градостроительной ценности города Кургана. Стоимость реализуемого земельного участка определена сторонами договора в сумме 1.021.750 руб. 08 коп., в том числе НДС 170.291 руб. 68 коп. (т. 1, л. д. 111).

Также между продавцом и покупателем 04.07.2003 был заключен договор № 195 купли-продажи земельного участка из земель поселений, площадью 2.168 кв.м, кадастровый номер 45:25:020409:0009, находящийся по адресу: 6 микрорайон, 3-а, в 3 жилой (промышленной) зоне градостроительной ценности города Кургана. Стоимость реализуемого земельного участка определена сторонами в сумме 394.402 руб. 56 коп., в том числе НДС 65.733 руб. 76 коп. (т. 1, л. д. 115).

Департамент развития городского хозяйства администрации города Кургана действовал при этом в рамках компетенции согласно решению Курганской городской Думы от 05.03.2002 № 26 «О продавце земельных участков, расположенных на территории города Кургана».

ИП Кустовым С.М. Управлению Федерального казначейства Минфина России по Курганской области (Финансово-казначейскому комитету администрации г. Кургана) произведена оплата как стоимости приобретенных земельных участков (платежными поручениями от 03.12.2003 №№ 55, 56 –т. 1, л. д. 113, 114, от 16.07.2003 № 34 –т. 1, л. д. 116), так и налога на добавленную стоимость (платежное поручение от 03.12.2003 № 57 на сумму 170.291 руб. 68 коп., с формулировкой платежа «НДС с выкупа земельного участка по договору купли-продажи № 258 от 21.11.2003» - т. 1, л. д. 112, платежное поручение от 17.07.2003 № 33 на сумму 65.733 руб. 76 коп., с формулировкой платежа «НДС с выкупа земельного участка по договору купли-продажи № 195 от 04.07.2003» - т. 1, л. д. 117).

Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано за налогоплательщиком Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Курганской области (свидетельства о государственной регистрации права от 19.08.2003 серии 45 УЮ № 101428, от 26.12.2003 серии 45 УЮ № 118889 –т. 1, л. д. 125, 126).

Поскольку счета-фактуры на приобретение указанных земельных участков не были выставлены продавцом покупателю, ИП Кустовым С.М., соответствующие счета-фактуры были изготовлены в самостоятельном порядке (т. 1, л. д. 123, 124).

Принимая решение о доначислении ИП Кустову С.М. сумм НДС, начислении пеней и привлечении к налоговой ответственности, уменьшении суммы налога, излишне исчисленной налогоплательщиком к возмещению, налоговый орган исходил из несоблюдения заявителем условий п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, сославшись на то, что «…налогоплательщик не имеет первичного бухгалтерского документа –счета-фактуры, который служит основанием для применения налогового вычета по НДС». ИП Кустову С.М. доначислен НДС за ноябрь 2003 г. в сумме 65.733 руб. 76 коп. (по земельному участку, приобретенному на основании договора от 04.07.2003 № 195), за декабрь 2003г. уменьшен на исчисленный в завышенных размерах вычет по НДС в сумме 126.273 руб. При этом по налоговому периоду декабрь 2003г. расчет суммы налога произведен налоговым органом следующими образом: налоговым органом из общей суммы 182.475 руб., заявленной ИП Кустовым С.М. в соответствующем налоговом периоде, подтверждена лишь сумма 12.183 руб., оставшаяся сумма 170.292 руб. (сумма НДС 170.291 руб. 68 коп. по договору от 21.11.2003 № 258, округленная до целого), разделена на суммы 44.019 руб. (подлежащая уплате в бюджет) и 126.273 руб. (необоснованно предъявленная к вычету). Расчет доначисленной суммы и суммы, предъявленной налогоплательщиком к вычету приведен налоговым органом в таблице № 8 частично оспариваемого решения (т. 1, л. д. 77).

Факт использования ИП Кустовым С.М. приобретенных земельных участков в целях осуществления предпринимательской деятельности, налоговым органом под сомнение не поставлен.

Не оспаривается налоговым органом и факт уплаты заявителем налога на добавленную стоимость по сделкам, связанным с реализацией ему земельных участков.  

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП Кустова С.М. за ноябрь 2003г. и за декабрь 2003г. имеются в материалах дела (т. 2, л. д. 93 –, 83 –, соответственно).

В силу условий п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих