Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2007 по делу n А76-77/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика; по результатам проверки составлен акт (докладная записка) от 28.11.2006 № 183 (т. 1, л. д. 81 – 85) и вынесено решение от 22.12.2006 № 104/44 (т. 1, л. д. 18 – 24). Указанным решением ОАО «АГК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу 1954376 руб. 40 коп. (п.1.1), также налогоплательщику предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых сентябрь 2006г. в сумме 9 983 980 руб. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 208877,89 руб. (п. 2).

Требование № 113 об уплате налоговой санкции от 26.12.2006 (т. 2, л. д. 6) получено налогоплательщиком.

Удовлетворяя заявленные ОАО «АГК» требования, суд первой инстанции руководствовался нормами п. 1 ст. 337 НК РФ и согласился с доводами налогоплательщика о том, что в силу условий п. 1 ст. 337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, и признал правомерным применение ОАО «АГК» при оценке стоимости добытых полезных ископаемых способа, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.  

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующими обстоятельствами.

Мотивацией вынесенного налоговым органом решения от 22.12.2006 № 104/44 послужило имеющее место, по мнению Межрайонной инспекции, нарушение со стороны ОАО «АГК» требований пп. 5 п. 2 ст. 337, п. 2 ст. 342 НК РФ, выразившееся в том что, добытым полезным ископаемым следует признавать компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (цинк, медь, золото и серебро). Данный факт, как полагает налоговый орган, подтверждается присвоенным налогоплательщику кодом ОКВЭД 13.20.1 (добыча и обогащение медной руды), технологической схемой движения минерального сырья на ОАО «АГК», приведенной в Плане развития горных работ на Александринском руднике, пунктом 4.2 изменений и дополнений № 1 к лицензионному соглашению от 05.03.2003 лицензии ЧЕЛ 00810 ТЭ, реализацией налогоплательщиком цинка в цинковом концентрате и меди в медном концентрате. Также налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ОАО «АГК» условий п. 3 ст. 340 НК РФ, так как единица стоимости добытого полезного ископаемого должна определяться налогоплательщиком не расчетным путем, а исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых – компонентов многокомпонентной комплексной руды: цинка, меди, золота и серебра; количество добытого полезного ископаемого отражено ОАО «АГК» в Товарном балансе руды и металлов в концентратах.      

Согласно п. 2.2 устава открытого акционерного общества «Александринская горно-рудная компания» одним из основных видов деятельности заявителя является добыча и обогащение (извлечение) цветных и медно-цинковых руд, содержащих драгоценные металлы, и эксплуатация связанных с ними производственных объектов (т. 1, л. д. 17).

ОАО «АГК» получена лицензия на право пользования недрами ЧЕЛ 00810 ТЭ, с целевым назначением и видами работ - для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении, сроком окончания действия лицензии 31.12.2011 (т. 2, л. д. 26, 27).

Приложением к лицензии является лицензионное соглашение об условиях пользования недрами при добыче медно-цинковых руд на Александринском месторождении (т.2, л. д. 28-31). Согласно пункту 1 указанного лицензионного соглашения налогоплательщику предоставлено право пользования недрами для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении с производительностью 400 тысяч тонн руды в год. Пунктом 3.2 лицензионного соглашения предусматривалось, что строительство и ввод горно-обогатительной фабрики мощностью по переработке 400 тысяч тонн руды в год с выпуском медного и цинкового товарных концентратов должно быть завершено в 1 квартале 2001г. Пунктом 4.2 лицензионного соглашения предусматривалось осуществление ОАО «АГК» платежей за право пользования недрами в размере 6% от стоимости добытого минерального сырья (кроме благородных металлов) и 4% от стоимости золота и серебра; платежи от объема сверхнормативных потерь производятся соответственно в размере 12% и 8%; стоимость добытого сырья налогоплательщику предписывалось исчислять со всех основных и попутных полезных компонентов, включенных в стоимость реализованной продукции.

В последующем были подписаны изменения и дополнения № 1 к лицензионному соглашению об условиях пользования недрами для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении (т. 2, л. д. 32, 33), в соответствии с которым пункт 4.2 лицензионного соглашения был изложен в следующей редакции: «налоги на добычу полезных ископаемых (компонентов медно-цинковых руд) устанавливаются в следующих размерах: меди, цинка, кадмия, теллура, германия – 8%, серы – 5,5%, золота – 6%, серебра – 6,5% от стоимости фактически добытых полезных ископаемых (в соответствии со ст. 342 II части Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 01.01.2002)».

Изменения аналогичного характера были внесены в лицензию ЧЕЛ 00810 ТЭ решением Комитета по природоресурсному комплексу Челябинской области и Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей природной среды МПР России по Челябинской области (т. 1, л. д. 37).

Приказом Территориального агентства по недропользованию по Челябинской области (Челябинскнедра) от 20.05.2005 № 70 (т. 1, л. д. 139) в лицензию ЧЕЛ 00810 ТЭ также вносились изменения и дополнения, связанные с предоставлением горного отвода с уточненными границами на основании горноотводного акта от 12.04.2005 № 501.

Согласно указанному горноотводному акту (т. 1, л. д. 138) были удостоверены уточненные границы горного отвода для разработки открытым и подземным способами Александринского месторождения медно-цинковых руд.

В материалы дела представлен протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2003 год Южно-Уральского отдела по надзору за охраной недр и горному надзору Федерального горного и промышленного надзора России от 25.12.2002 № 32, в соответствии с которым первым товарным продуктом признана руда сульфидная медная и медно-цинковая согласно ТУ 1733-368-004-97, код 1321122 – руда медно-цинковая (т. 1, л. д. 136-137).

Аналогичные условия содержатся в пункте 6 протокола технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2004 год от 17.12.2002 № 20 (т. 1, л. д. 131-132).

Согласно протоколу технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2005 год от 15.12.2004 № 34 (т. 1, л. д. 138-139) расчет нормативов потерь и разубоживания признан соответствующим методике, разработанной ОАО «Унипромедь» для Александринского месторождения и согласованной ранее Управлением Челябинского округа Госгортехнадзора.

Дополнение к проекту «Доработка Александринского месторождения подземным способом», разработанное ОАО «Унипромедь», имеется в материалах дела (т. 3, л. д. 1-4).   

Также в материалах дела имеется протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2006 год (далее – протокол технического совещания на 2006 год) Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области от 16.12.2005 № 29, пунктом третьим которого установлено, что добытым полезным ископаемым признается медно-цинковая (многокомпонентная комплексная) руда, соответствующая ТУ-1733-368-97 (код по классификатору 1321122 Руда медно-цинковая). Пунктом 4 протокола технического совещания на 2006 год установлено, что добытым полезным ископаемым признается продукция разработки рудника, доставленная на склад готовой продукции, соответствующая стандартам, указанным в пункте 3. Также протоколом технического совещания на 2006 год согласованы нормативы потерь при переработке: по меди - 19,6%, по цинку - 50,77% (п. 5), по проектной документации не установлены нормативы потерь по сопутствующим металлам (п. 6), не предусмотрена добыча из некондиционных и ранее списанных запасов (п. 7) – т. 3, л. д. 5-34.

В соответствии с техническими условиями ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые» (держатель подлинника ОАО «Унипромедь») руды сульфидные в зависимости от массовой доли меди и цинка разделяются на промышленные типы: медные, медно-цинковые и серноколчеданные; по количеству слагающих их сульфидов (массовой доли серы) в медных и медно-цинковых типах выделяются промышленные (технологические сорта) сплошные (более 35% серы) и вкрапленные (до 35% серы), обозначаемые: МС – руда медная сульфидная сплошная, МВ – руда медная сульфидная вкрапленная, МЦС – руда медно-цинковая сульфидная сплошная, МЦВ – руда медно-цинковая сульфидная вкрапленная. Согласно п. 1.2 ТУ 1733-368-004-097 в зависимости от массовой доли меди сульфидные медные и медно-цинковые руды делятся на четыре сорта в области целесообразного применения: для шахтной плавки медной и медно-серной, и для обогащения. В соответствии с п. 3.1 ТУ 1733-368-004-97 сульфидные медные и медно-цинковые руды принимаются партиями, приемо-сдаточным испытаниям подвергается каждая партия руды. Пунктом 3.2 ТУ 1733-368-004-97 предусмотрено, что партией считается руда одного типа, одной марки и одного сорта, одновременно отправляемая в один адрес и оформленная одним документом, удостоверяющим соответствие продукции требованиям настоящих технических условий. Согласно п. 4.2 ТУ 1733-368-004-97 массовую долю меди следует определять параллельно в трех навесках: цинка, серы, двуокиси кремния – в двух, золота и серебра – не менее, чем в трех. Условия хранения и транспортировки руд сульфидных медных и медно-цинковых приведены в разделе 5 ТУ 1733-368-004-97.(т.1 л.д.42-72).

ОАО «АГК» разработаны стандартны предприятия, а именно:

- технические требования к руде, добываемой рудником и отгружаемой на обогатительную фабрику для последующей переработки (т. 2, л. д. 17-21), распространяющие свое действие на сульфидные медно-цинковые (многокомпонентные комплексные) руды, являющиеся продукцией разработки рудника и доставленные на рудный склад рудника либо непосредственно в бункер обогатительной фабрики (добытое полезное ископаемое), предназначенные для переработки на обогатительной фабрике с целью извлечения медного и цинкового концентрата; определение содержания в рудах полезных компонентов и влаги производится согласно требованиям ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.1); разрешение на отгрузку руды заданного качества с рудного склада на обогатительную фабрику дает геологическая служба компании (п. 4.1); вся руда, поступающая на фабрику, обязательно взвешивается на стационарных автомобильных весах, ежемесячно диспетчерская служба рудника, оператор фабрики и контролер ОТК производят сверку по количеству отгруженной и поступившей на обогатительную фабрику руды (п. 4.3); количество руды, переработанной за месяц, принимается по показаниям автомобильных весов (п. 4.4);

- технические требования к цинковому концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК», распространяющие свое действие на цинковый концентрат, полученный в результате обогащения на обогатительной фабрике (далее - ОФ) ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлического цинка и извлечения сопутствующих ему полезных ископаемых; ОАО «АГК» выпускается цинковый концентрат четырех марок (п. 2.1); определение содержания в цинковом концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-6-117-90 «Концентрат цинковый», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку потребителям цинкового концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); цинковый концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц, уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остаткам на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3);

- технические требования к медному концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК», распространяющие свое действие на медный концентрат, полученный в результате обогащения на ОФ ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлической меди и извлечения сопутствующих ей полезных компонентов (золота, серебра); ОАО «АГК» выпускается медный концентрат трех марок, а также в виде медного промпродукта (п. 2.1); определение содержания в медном концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-7-13-89 «Концентрат медный», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку  потребителям медного концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); медный концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остатками на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3); медный концентрат и промпродукт отгружаются партиями; партией считается количество медного концентрата или промпродукта одной марки, оформленное одним документом о качестве (сертификатом или паспортом-реестром) – п. 4.4.

Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области до сведения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области, письмом от 23.06.2006 № 14-32/1006 «О стандарте качества ОАО «Александринская ГРК» доведено, что «понятие добытого полезного ископаемого со ссылкой на государственный стандарт РФ, стандарт отрасли, региональный стандарт или стандарт организации, а также метод определения количества добытого полезного ископаемого в соответствии с требованиями статей 337 и 339 главы 26 части второй Налогового кодекса РФ утверждаются в учетной политике налогоплательщика в соответствии с требованиями «Правил охраны недр», обоснования и решения по техническим средствам, обеспечивающим достоверный учет добываемого минерального сырья, устанавливаются проектной документацией. Горные работы ведутся в соответствии с проектом «Доработка Александринского месторождения подземным способом», разработанным ОАО «Унипромедь» в 2002 году. Работы по переработке