Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2007 по делу n А47-6548/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

А47-6548/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18 АП – 1451/2007

г. Челябинск

16 апреля 2007 г.                           Дело № А47-6548/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Дмитриевой Н.Н., Серковой З.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Локомотив» (Республика Казахстан) в лице филиала – Илецкого эксплуатационного локомотивного депо на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27 декабря 2006 года по делу № А47-6548/2006  (судья Шабанова Т.В.), при участии: от акционерного общества «Локомотив» (Республика Казахстан) в лице филиала – «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо» – Шпинева С.Г. (доверенность № 019-Д-АОТ от 26.03.2007), Уразбаевой С.Г. (доверенность № 018-Д-АОТ от 21.03.2007), Муфтеева Д.М. (доверенность № 181-Д-АОТ от 26.12.2006),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Локомотив» (Республика Казахстан) в лице филиала – «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо»   обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 5 по Оренбургской области, которым акционерному  обществу «Локомотив» было предложено уплатить сумму не уплаченного налога на добавленную стоимость за декабрь 2005г. – 1192978 руб., в части доначисления НДС в сумме 1180018 руб.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 27 декабря 2006г. в удовлетворении требований акционерному обществу «Локомотив» (Республика Казахстан) в лице филиала – «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо» (далее – заявитель, АО «Локомотив», налогоплательщик, общество) было отказано.

В апелляционной жалобе АО «Локомотив» просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы АО «Локомотив» ссылается на то, что обществом были соблюдены все обязательные условия применения налоговых вычетов, в том числе условие о приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

То обстоятельство, что АО «Локомотив» находится на территории Республики Казахстан, и материальные ценности, приобретенные филиалом на территории Российской Федерации, были оплачены средствами, полученными филиалом от головной организации, не облагаемыми налогом на добавленную стоимость, не лишает общество права на применение налоговых вычетов. У налогоплательщика отсутствуют операции по приобретению товаров (работ, услуг), не облагаемые налогом на добавленную стоимость в силу ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому у него отсутствует обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в соответствии со ст. 170 НК РФ.  Заявитель также сослался на то, что  налоговое законодательство Российской Федерации не ставит в зависимость право налогоплательщиков на возмещение налога на добавленную стоимость от наличия или отсутствия реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором указала, что с доводами апелляционной жалобы не согласна, просит решение арбитражного суда оставить без изменения.

В обоснование своих доводов налоговый орган сослался на то, что Илецкое эксплуатационное локомотивное депо является филиалом иностранной организации на территории Российской Федерации. Реализация филиалом работ (услуг) учитывается в вышестоящей организации, налогообложение которой осуществляется по законодательству Республики Казахстан. Филиал приобретает на территории Российской Федерации товары  (работы, услуги) от имени и за счет акционерного общества, при этом в составе цены уплачивает НДС.

Местом реализации производимых филиалом работ (услуг) территория Российской Федерации не является, поэтому уплаченный налог на добавленную стоимость  филиал АО «Локомотив» должен учитывать в стоимости товара (работ, услуг) и списывать на затраты.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель заинтересованного лица не явился. С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие налогового органа.

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей заявителя, приходит  к выводу, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка филиала АО «Локомотив»  «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо» по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем руководителя налогового органа было принято решение № 09-01/1300 от 27 марта 2006г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.11-15).

Указанным решением АО «Локомотив» было предложено уплатить налог на добавленную стоимость за декабрь 2005г. в сумме 1192978 руб.

Основанием для принятия указанного решения в части доначисления  НДС в сумме 1180018 руб. явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, оплаченным денежными средствами, полученными от АО «Локомотив», которое находится на территории Республики Казахстан. Налоговый орган исходил из того, что с сумм финансирования налог на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации не поступил и не поступит.

Не согласившись с указанным ненормативным актом налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании его недействительным в части доначисления НДС в сумме 1180018 руб.

Заявленные обществом требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп2 п.1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем  признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в  случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (п.1 ст. 39 НК РФ).

Материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривалось, что филиал АО «Локомотив» приобрел на территории Российской Федерации товарно-материальные ценности, оплата которых произведена денежными средствами, поступившими на расчетный счет филиала от вышестоящей организации, расположенной на территории Республики Казахстан.

Указанное движение денежных средств происходило в пределах одной организации, перечисленные средства являются целевым финансированием филиала, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с Положением о филиале акционерного общества «Локомотив»- «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо», утвержденным приказом  Президента акционерного общества «Локомотив» от 31.05.2004 № 139-ЦТ(т.3, л.д. 181-186), филиал осуществляет свою деятельность в соответствии  с законодательством Республики Казахстан, Российской Федерации, соглашениями и договорами между Республикой Казахстан и Российской Федерацией в области железнодорожного транспорта, приказами, распоряжениями и иными актами общества, Уставом общества, а также настоящим Положением. Местом нахождения филиала является Российская Федерация, Оренбургская область, город Соль-Илецк.

В соответствии со ст.11 НК РФ российскими организациями являются  юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иностранными юридическими лицами  в силу ст.11 НК РФ  признаются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии  с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Статус филиала АО «Локомотив» и особенности правового регулирования его деятельности определяются Соглашением между Республикой Казахстан и Российской Федерацией о координации деятельности железнодорожного транспорта 1992 года и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан  об особенностях правового регулирования деятельности предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта 1999 года.

Начиная с 01 июля 2001г. вопросы применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан регулируются Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов  во взаимной торговле, подписанным 09 октября 2000г. Порядок применения косвенных налогов при оказании услуг определяется статьей 5 Соглашения. Данной статьей предусмотрено оформление отдельного протокола, регулирующего взимание налога на добавленную стоимость при оказании  услуг. Однако до введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством сторон. В соответствии со статьей 2 данного Соглашения, предметом данного Соглашения является установление принципа взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств - сторон, то есть при ввозе товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что АО «Локомотив» (в лице филиала) приобретало товары (работы, услуги), необходимые для осуществления уставной деятельности, т.е. обеспечение бесперебойного перевозочного процесса путем предоставления безопасных, надежных и эффективных услуг тяги магистрального и маневрового видов движений.

В течение проверяемого периода заявитель приобретал горюче – смазочные материалы, запасные части, расходные материалы и т.д. у российских организаций, которые выставляли на оплату ТМЦ  счета-фактуры с выделением НДС. Факт оплаты счетов-фактур подтвержден материалами дела и сторонами не оспаривается.

Согласно статье 83 НК РФ налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств,  подлежащих налогообложению. Особенности учета иностранных организаций устанавливаются  Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 144 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Согласно п.2 ст. 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания  для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

АО «Локомотив» состоит на налоговом учете по месту нахождения филиала, т.е. на территории Российской Федерации, товары (работы, услуги) также приобретаются на территории Российской Федерации. Доказательств совершения заявителем внешнеторговых сделок или операций, не признаваемых объектами налогообложения, в течение проверяемого периода налоговый орган не представил, в связи с чем арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для применения положений п.2 ст. 162, п.п.1 п.1 ст. 146, п.п.1 п.1 ст. 148, п.п.2 п.2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п.п.5 п.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации в части  реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, не предусмотренных подпунктами 1-4 п.1 ст. 148 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), за исключениями, предусмотренными в подпунктах 1-4 п.1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации на основании государственной регистрации.

Таким образом, по общему правилу, установленному в п.п. 5 п.1 ст. 148 НК РФ, местом реализации товаров, работ и услуг является место деятельности организации, которая является продавцом, а не организации – покупателя.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном  ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соотвествующих первичных