Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007 по делу n А07-19937/06-А-ХИМ. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

10

А07-19937/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Челябинск

06 апреля 2007 г.                                Дело А07-19937/06-А-ХИМ

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Бояршиновой Е. В., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой  Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан  от 21-27.12.2006 по делу № А07-19937/06-А-ХИМ (судья И. М. Хайдаров), при участии от открытого акционерного общества «Уфимское моторостроительное производственное объединение» Махмутова А. Ф. (доверенность № 26/27-203 от 13.09.2006), Галимова Д.Х. (доверенность 26/27-170 от 21.06.2006); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан  Гаймалеева Д. Р. (доверенность № 220-003 от 10.01.2007), Хужина Р. Р. (доверенность б/н. от 14.02.2007),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Уфимское моторостроительное производственное объединение» (далее – ОАО «УМПО») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее – МР ИФНС по КН  по РБ), выразившихся в несообщении ОАО «УМПО» о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога на прибыль в сумме 36 902 791 руб. за 2003 год и 28 883 438 руб. за 2004 год как несоответствующих требованиям пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (деле – НК РФ) и нарушающих права и охраняемые законом интересы ОАО «УМПО». Также просило обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 (далее – МР ИФНС по КН №8) зачесть  излишне начисленную и уплаченную сумму налога на прибыль в размере 36 902 791 руб. за 2003 год и 28 883 438 руб. за 2004 год в счет погашения недоимки в рамках тех же бюджетов, а в случае отсутствия таковой в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

Заявленные требования удовлетворены решением  Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21-27.12.2006.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан просит отменить решение суда первой инстанции как вынесенное с нарушением норм процессуального права (судом первой инстанции не оглашены  материалы дела), материального права: налогоплательщиком в соответствии со ст. 275.1 НК РФ не представлено доказательств обоснованности уменьшения налоговой базы на суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в полном объеме, а представленные в суд первой инстанции документы по этому эпизоду не подтверждают реальность  отражения доходов и расходов обслуживающих объектов.

Поскольку право налогоплательщика на уменьшение облагаемой налогом на прибыль базы на сумму убытка, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренное статьей 275.1 НК РФ, поставлено в зависимость от выполнения ряда условий, и инспекции не известно, изъявит ли налогоплательщик желание воспользоваться льготой, ОАО «УМПО» должно подать декларацию по налогу на прибыль с указанием сумм убытка, возникшего в связи с применением ст. 275.1 НК РФ.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права (в судебном заседании не были исследованы материалы дела). Считает, что согласно положениям статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в случае получения убытка при осуществлении деятельности, связанной с использованием этих объектов, вправе признать такой убыток для целей обложения налогом на прибыль при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность,  связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы,  учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет,  и направить на  его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ, связанную использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, предусмотрены льготные условия учета полученных от деятельности, связанной с использованием указанных объектов, при исчислении налога на прибыль, по сравнению с другими налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов законодательством о налогах и сборах  преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, признаются льготами по налогам и сборам.

При этом применение льгот не вменяется в обязанность налогоплательщика, а является правом, которое последний должен подтвердить соответствующими документами.

Указанное право  налогоплательщик реализовывает посредством заявления о нем в декларации по соответствующему налогу (в данном случае в декларации по налогу на прибыль).

На основании только одних документов, представленных в инспекцию в рамках судебного производства, без отражения соответствующих данных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за соответствующие периоды, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 не может произвести зачет налога на прибыль.

В судебном заседании представитель МР ИФНС по КН  по РБ поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель МР ИФНС по КН  №8 в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя МР ИФНС по КН  №8, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания.   

ОАО «Уфимское моторостроительное производственное объединение» в судебном заседании заявило свои возражения по апелляционным жалобам согласно отзыву от 21.02.2007 № 04-17/02487. Считает решение суда первой инстанции законным, обоснованным.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований к отмене решения Арбитражного суда Республики Башкортостан.

Законность судебного акта проверена в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу  на прибыль  не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

В силу ст. 275.1 НК РФ в случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих объектов, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных в названной статье.

Налогоплательщик, определяя налогооблагаемую базу в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ, к убыткам может  отнести только  те убытки деятельности обслуживающих объектов, которые отвечают требованиям, определенным в данной статье.

Поскольку выполнение указанных в ст. 275.1 НК РФ условий напрямую связано с правильностью определения налогоплательщиком налоговой базы, суд при разрешении спора должен исходить не из формальных оснований,  предусмотренных ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а из того, имел ли налогоплательщик право на применение порядка, установленного вышеназванной нормой права.

Налогоплательщиком получены убытки от деятельности обособленных (обслуживающих) подразделений – жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных  учреждений, Дворца культуры «Моторостроитель», детского  оздоровительного лагеря «Речные зори», физкультурно-оздоровительного комплекса «Звездный», Спортивный клуба им. «Н. Гастелло», бюро ритуальных услуг, санатория-профилактория.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на прибыль для российских организаций прибылью признается– полученные доходы, уменьшенные на  величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления базы, облагаемой налогом на прибыль, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае, если обособленным подразделением налогоплательщикам получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток  признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг,  оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанной в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также  подсобного хозяйства, иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если  условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличается от условий оказания услуг специализированными организациям, для которых эта деятельность является основной.

Согласно статье 275.1 НК РФ, убытки от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются при определении налоговой базы с соблюдением ограничительных условий, определенных названной нормой.

В подтверждение соблюдения ОАО «УМПО» требований ст. 275.1 НК РФ представлен сравнительный анализ стоимости услуг и расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (общежитий) со стоимостью услуг и расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (общежитий), осуществляемых  специализированным предприятием ООО «Дирекция по обслуживанию  общежитий» МУП УЖХ г. Уфа; сопоставлена стоимость услуг и расходы на содержание  объектов социально-культурной сферы, в том числе детских дошкольных учреждений с аналогичными показателями Отдела образования Администрации Калининского района г. Уфы; показатели Бюро ритуальных услуг – с показателями МУП «Комбинат специализированного обслуживания г. Уфы»; показатели санатория-профилактория – с  показателями санатория и профилакторием «Радуга»; показатели Дворца культуры «Моторостроитель» - с показателями Муниципального учреждения «Городской Дворец культуры», показатели Спортивный клуба «Н. Гастелло» - с показателями НП Спортивный комбинат «Нефтяник», показатели физкультурно-оздоровительного комплекса «Звездный» - с  показателями ООО «Лидо-Спорт» и НП Спортивный комплекс «Нефтяник», показатели  детского оздоровительного лагеря «Речные зори» -  с показателями государственного учреждения здравоохранения  санаторий для детей с родителями «Акбузат».

Согласно сравнительному анализу полученных доходов, цен на оказываемые услуги и объема текущих расходов, понесенных ОАО «УМПО» в 2003-2004 годах на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (общежитий), с ООО «Дирекция по обслуживанию общежитий МУП УЖХ Уфы»:

- расчет стоимости услуг за предоставляемую в найм жилую площадь коммунальных услуг ОАО «УМПО» производится в соответствии  с тарифами, утвержденными Уфимским городским Советом Республики Башкортостан (например, решения от 20.12.2002, 21.03.2003, 30.12.2003 «О тарифах на жилищно-коммунальные  услуги для населения»,  от 30.12.2003 «Об