Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 по делу n А47-9879/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3316/2008

г. Челябинск

19 июня 2008 г.

Дело № А47-9879/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 марта 2008 года по делу № А47-9879/2007 (судья Савинова М.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью Компания «Урал - Экспорт» - Константинова В.В. (приказ от 18.07.2000 № 1), Махеня В.Н. (доверенность от 14.12.2007),   

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Компания «Урал – Экспорт» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО Компания «Урал – Экспорт») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 01.10.2007 № 12-39/5516, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по г. Орску).  

Решением арбитражного суда первой инстанции от 26 марта 2008 года требования, заявленные ООО Компания «Урал – Экспорт», удовлетворены.      

В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по г. Орску просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить  и принять новый судебный акт, которым полностью отказать обществу с ограниченной ответственностью Компания «Урал – Экспорт», в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган  ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, и на несоответствие выводов арбитражного суде первой инстанции фактическим обстоятельствам при принятии решения. В частности, заинтересованное лицо указывает на то, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено нарушение ООО Компания «Урал – Экспорт» требований п. 4 ст. 168, пп. 2 п. 5, п. 6 ст. 169, ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ), а именно: акты приема-передачи векселей не содержат выделенные отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость; не представлены документы, подтверждающие оплату приобретенных товарно-материальных ценностей; у налогоплательщика в подтверждение оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей, наличествуют, лишь квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, отсутствуют; контрагент налогоплательщика-заявителя – общество с ограниченной ответственностью «Ореон», отсутствует по юридическому адресу и относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность.         

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласен, просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения. Также в отзыве на апелляционную жалобу ООО Компания «Урал – Экспорт» указывает на то, что нормы ст. ст. 166, 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, заявителем соблюдены.

Налоговый орган о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом.       

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Орску проведена камеральная налоговая проверка ООО Компания «Урал – Экспорт» по вопросам правильности исчисления налога на добавленную стоимость за период с 01.12.2005 по 31.12.2005 по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года; по результатам проверки составлен акт от 21.06.2007 (т. 2, л. д. 13 – 18). Не согласившись с выводами проверяющего должностного лица налогового органа, налогоплательщик представил возражения на акт камеральной налоговой проверки, результатом рассмотрения которых явилось вынесение налоговым органом решения от 29.08.2007 № 12-39/41385 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекцией ФНС России по г. Орску вынесено решение от 01.10.2007 № 12-39/5516 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 82 – 88). Указанным решением ООО Компания «Урал – Экспорт» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 17.509 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость в результате его неправильного исчисления. Также ООО Компания «Урал – Экспорт» предложено уплатить начисленные суммы пеней за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость – 15.815 руб. 41 коп. и доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 87.615 руб. 00 коп. Основанием для доначисления налогоплательщику сумм НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужили обстоятельства, аналогичные изложенным в тексте апелляционной жалобы налогового органа.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на предъявление сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Фактически налоговым органом к налогоплательщику предъявлены следующие претензии (с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе):

- в отношении счета-фактуры от 12.09.2005 № 184 на сумму 516.055 руб. 08 коп., в том числе НДС 78.720 руб. 27 коп.: отсутствие факта оплаты приобретенных заявителем товарно-материальных ценностей;

- в отношении счета-фактуры от 12.12.2005 № 1227 на сумму 420.243 руб. 22 коп., в том числе НДС 64.104 руб. 90 коп.: отсутствие в актах приема-передачи векселей, переданных заявителем контрагенту в счет оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей, выделенных отдельной строкой сумм налога на добавленную стоимость (нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ);

- в отношении счета-фактуры от 12.12.2005 № 1228 на сумму 383.498 руб. 10 коп., в том числе НДС 58.499 руб. 71 коп.: отсутствие чеков контрольно-кассовой техники в подтверждение факта оплаты заявителем приобретенных товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы закона приводятся в редакции, действовавшей в проверяемый налоговый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                              

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия налогоплательщиком на учет указанных товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах, и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Первоначально, в акте камеральной налоговой проверки, налоговым органом было в действительности, указано на то, что ООО Компания «Урал – Экспорт» неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 78.720 руб. 27 коп. (согласно данным, отраженным налогоплательщиком в книге покупок за декабрь 2005 года) (т. 2, л. д. 25, оборотная сторона), по счету-фактуре от 12.09.2005 № 000184 (т. 2, л. д. 105, при этом товарно-материальные ценности также приняты к учету в сентябре 2005 года, т. 2, л. д. 107, и в этом же налоговом периоде оплачены налогоплательщиком (т. 2, л. д. 136)), однако, при представлении дополнительных документов при подаче возражений на акт камеральной налоговой проверки, налогоплательщик указал, что в результате сбоя в компьютерной программе, указанный счет-фактура был ошибочно отражен в книге покупок, фактически следовало отразить счета-фактуры от 01.12.2005 № 1226, от 12.12.2005 № 1227 (т. 1, л. д. 146).

Указанные обстоятельства отражены налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении от 01.10.2007 № 12-39/5516 (т. 1, л. д. 89), и фактически, приняты во внимание Инспекцией ФНС России по г. Орску, как следует из текста указанного решения (т. 1, л. д. 90).

Между обществом с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (поставщиком) и ООО Компания «Урал – Экспорт» (покупателем) 28.09.2005 был заключен договор на поставку продукции № 32 (т. 1, л. д. 8 – 11).

В рамках исполнения обязательств по данному договору, ООО «Альтернатива» осуществило реализацию налогоплательщику-заявителю товарно-материальных ценностей и выставило счета-фактуры:

- от 01.12.2005 № 1226 на общую сумму 463.062 руб. 30 коп., в том числе НДС 70.636 руб. 62 коп. (т. 1, л. д. 29);

- от 12.12.2005 № 1227 на общую сумму 473.236 руб. 00 коп., в том числе НДС 72.188 руб. 54 коп. (т. 1, л. д. 14);

- от 19.12.2005 № 1228 на общую сумму 383.498 руб. 10 коп., в том числе НДС 58.499 руб. 71 коп. (т. 1, л. д. 17);

- от 23.12.2005 № 1230 на общую сумму 473.488 руб. 83 коп., в том числе НДС 72.227 руб. 11 коп. (т. 1, л. д. 20);

- от 27.12.2005 № 1231 на общую сумму 349.752 руб. 72 коп., в том числе НДС 53.352 руб. 11 коп. (т. 1, л. д. 23).

Факт приобретения обществом с ограниченной ответственностью Компания «Урал – Экспорт» товарно-материальных ценностей и принятия их к учету, в числе прочих доказательств, подтвержден имеющимися в материалах дела накладными на отпуск материалов на сторону и приходными ордерами (т. 1, л. д. 15, 16, 18, 19, 21, 22, 24, 25, 30, 31).

В качестве документов, подтверждающих факт оплаты приобретенных у ООО «Альтернатива» товарно-материальных ценностей, ООО Компания «Урал – Экспорт» представлены: акт приема-передачи векселя серии ВМ № 1657828 на сумму 200.000 руб. (в том числе НДС 30.508 руб. 47 коп.) от 14.11.2005 (т. 1, л. д. 53), при этом в дате составления векселя в указанном акте приема-передачи, допущена опечатка, что следует из имеющейся в материалах дела копии векселя Сбербанка России сери ВМ № 1657828 (т. 1, л. д. 52); акт приема-передачи векселей серии ВМ № 1657864, серии ВМ № 1657865 на общую сумму 350.000 руб. от 22.11.2005 (т. 1, л. д. 48);  акт приема-передачи векселя серии ВМ № 1657901 на сумму 400.000 руб. (НДС 61.016 руб. 95 коп.) от 02.12.2005 (т. 1, л. д. 44); акт приема-передачи векселя серии ВМ № 1657958 на сумму 400.000 руб. от 16.12.2005 (т. 1, л. д. 40);  акт приема-передачи векселей серии ВМ № 1657959, серии ВМ № 1657960 на общую сумму 278.000 руб. от 19.12.2005 (т. 1, л. д. 36); авансовый отчет от 19.12.2005 (т. 1, л. д. 62, 63); приходные кассовые ордера ООО «Альтернатива» от 19.12.2005 и от 20.12.2005 и чеки контрольно-кассовой техники ООО «Альтернатива» от 19.12.2005 и от 20.12.2005 (т. 1, л. д. 64, 65); акты сверки расчетов между ООО Компания «Урал – Экспорт» и ООО «Альтернатива» по состоянию на 31.12.2005 (т. 1, л. д. 66, 67).

Факт легального приобретения векселей Сбербанка России, использованных в последующем ООО Компания «Урал – Экспорт» в качестве средства платежа при осуществлении расчетов с обществом с ограниченной ответственностью, не поставлен под сомнение налоговым органом и подтвержден имеющимися в материалах дела заверенными копиями договоров выдачи простого (процентного) векселя Сбербанка России, актами приема-передачи векселей и платежными поручениями налогоплательщика-заявителя на оплату приобретенных векселей (т. 1, л. д. 32 – 34, 37 – 39, 41 – 43, 45 – 47, 49 – 51, т. 2, л. д. 127 – 133).

Опровергается материалами дела и факт расчетов при помощи «погашенных» векселей (справка Орского ОСБ от 05.04.2007 № 08/2885, т. 2, л. д. 84).

Налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля в Инспекцию ФНС России по Промышленному району г. Самары направлялись запросы на предмет проведения встречной проверки общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (т. 2, л. д. 20, 21, 23, 24).

Согласно информации, полученной заинтересованным лицом от Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Самары (т. 2, л. д. 22, 25), подтвержден факт государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» в качестве юридического лица, равно как, подтвержден факт присвоения данному субъекту предпринимательской деятельности идентификационного номера налогоплательщика 6319117075, указанного в счетах-фактурах, выставленных ООО «Альтернатива» обществу с ограниченной ответственностью Компания «Урал – Экспорт». В то же время, Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Самары сообщено, что ООО «Альтернатива» по юридическому адресу не находится, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за май 2005 года, с 01.06.2005 ООО «Альтернатива» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность; выездные и камеральные налоговые проверки в отношении ООО «Альтернатива», не проводились, нарушений законодательства о налогах и сборах в крупных размерах либо фактов применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось; налогооблагаемая база за 4 квартал 2005 года составила 114.483 руб., сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет – 3.491 руб.; расчетный