Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А47-9478/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

в том числе для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент их приобретения), поступивших: по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ), к числу основных задач бухгалтерского учета отнесено формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации: а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ установлено, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аналогичные условия закреплены в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н установлено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Таким образом, объекты недвижимого имущества (основные средства) должны были быть приняты к учету обществом с ограниченной ответственностью «Гладиола» в июле 2005 года, в этот же налоговый период у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. При этом ошибочность мнения налогоплательщика-заявителя – о том, что основные средства подлежали принятию к учету с момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества, была предметом рассмотрения арбитражного суда первой инстанции в отношении требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на имущества, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Более того, согласно карточке счета 19-1 (субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), учтены по сроку 31.07.2005 уплаченные обществом с ограниченной ответственностью «Гладиола» суммы налога на добавленную стоимость, связанные с приобретением объектов основных средств у ЗАО «Степь» и у ООО «Карьер-2002» (т. 2, л. д. 122).

Согласно карточке счета 01 «Основные средства» (т. 2, л. д. 123), ввод в эксплуатацию объектов недвижимого имущества также отражен обществом с ограниченной ответственностью «Гладиола» по состоянию на 31.07.2005.

Вышеперечисленные документы представлены в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Вопросы регулирования установления налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость отражены в статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, в обязанности налогоплательщиков входит ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного налогового периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, из буквального содержания положений пп. 3, 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 80, ст. 163, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 173, п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ следует, что применение налогового вычета может быть произведено налогоплательщиком лишь в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет, то есть, применительно к данной ситуации – в июле 2005 года.

Применение налогоплательщиками налоговых вычетов в любой из налоговых периодов в течение трехгодичного срока, таким образом, лишило бы смысла вышеперечисленные нормы Налогового кодекса Российской Федерации, и посягало бы на основы ведения бухгалтерского учета, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ. При этом следует исходить из того, что применение налогоплательщиком налогового вычета именно в том налоговом периоде, в котором возникли условия, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, прежде всего, направлено на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.

Установив наличие у налогоплательщика суммы налога к вычету (в том случае, если вычет заявлен в соответствующем налоговом периоде), налоговый орган должен воспользоваться положениями п. 2 ст. 176 НК РФ, произведя зачет сумм НДС в счет погашения обязательств налогоплательщика по уплате недоимки и пени, тогда как, заявляя о своем праве на налоговый вычет в ином налоговом периоде, налогоплательщик лишает налоговый орган возможности применения положений п. 2 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, тем самым, лишь увеличивая сумму пеней, начисляемых на ту сумму недоимки, которую налоговый орган не смог погасить по причине того, что налоговый вычет не был заявлен налогоплательщиком своевременно. 

В этой связи ООО «Гладиола», учитывая наличествующее документально подтвержденное право на применение налоговых вычетов за налоговый период июль 2005 года, может воспользоваться положениями ст. 81 НК РФ, представив в налоговый орган по месту учета корректирующие налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.

В рассматриваемой ситуации какие-либо сомнения, неясности либо противоречия законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые могли бы быть истолкованы в пользу налогоплательщика отсутствуют, что в равной степени следует из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 № 1321/05.

Таким образом, ООО «Гладиола» не имело права уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за август и октябрь 2005 года на сумму налоговых вычетов за налоговый период июль 2005 года, в связи с чем, оснований для признания в данной части решения налогового органа у суда первой инстанции не имелось.

В указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Что же касается признания недействительным решения налогового органа в части начисления пеней и привлечения ООО «Гладиола» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, то в данной ситуации решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Материалами дела установлено, что ООО «Гладиола» имело право на применение налоговых вычетов в сумме, аналогичной доначисленной по оспариваемому решению в налоговом периоде, предшествовавшему августу и октябрю 2005 года, в связи с чем, исходя из правовой позиции, изложенной в п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, основания для начисления пеней и привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ у Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга не имелось (к тому же в рассматриваемой ситуации, представлялось возможным вести речь о применении положений ст. 120 НК РФ, но не ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по НДС за налоговые периоды август, сентябрь 2005 года, налоговым органом не представлено.

Тот факт, что соответствующие обстоятельства не нашли отражения в решении Инспекции ФНС России по Промышленному району