Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А47-9478/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2685/2008

г. Челябинск

19 июня 2008 г.

Дело № А47-9478/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21 марта 2008 года по делу № А47-9478/2007 (Хижняя Е.Ю.),    

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Гладиола» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Гладиола») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 27.09.2007 № 02-42/2-25713, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга). 

Решением арбитражного суда первой инстанции от 21 марта 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), штрафам 36.610 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 533.899 руб., начисления пеней в сумме 21.517 руб. 70 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.     

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. В частности, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга указывает на то, что налогоплательщиком в нарушении условий ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно предъявлены к вычету суммы налога в августе и октябре 2005 года, поскольку условия для принятия налога к вычету наступили у налогоплательщика в июле 2005 года. 

Налогоплательщик отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание представители налогоплательщика и налогового органа не прибыли.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя и заинтересованного лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Гладиола»; по результатам проверки составлен акт от 03.09.2007 № 02-04/2-1636 дсп (т. 1, л. д. 27 – 45) вынесено решение от 27.09.2007 № 02-42/2-25713 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 107 - 123), которым ООО «Гладиола» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу 36.610 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года, штрафу 889 руб. 20 коп. за неполную уплату налога на имущество. Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на добавленную стоимость – 533.899 руб. 00 коп., 21.517 руб. 70 коп.; налог на имущество – 4.446 руб. 00 коп., 758 руб. 67 коп.

Налогоплательщик обжаловал решение Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга в вышестоящий налоговых орган – Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (т. 1, л. д. 57 – 61).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 03.12.2007 № 24-15/23989 (т. 3, л. д. 30 – 33), решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга от 27.09.2007 № 02-42/2-26713 оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика – без удовлетворения; соответственно, решение нижестоящего налогового органа утверждено налоговым органом вышестоящим.

При этом вышестоящий налоговый орган не принял во внимание выводы Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга, послужившие основанием для доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Гладиола» сумм налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, рассмотрев вопрос об обоснованности предъявления налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету, исходя из фактических обстоятельств.

Основанием для выводов заинтересованного лица об отсутствии у ООО «Гладиола» права на применение налоговых вычетов в налоговые периоды август, октябрь 2005 года, послужило совершение налогоплательщиком-заявителем сделок, связанных с приобретением объектов недвижимого имущества у организаций-контрагентов, не находящихся по юридическим адресам, представляющим «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность, не уплачивающих в бюджет законно установленные налоги.

Между тем, исходя из фактических обстоятельств, данные доводы не могли быть положены Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга в основу для отказа налогоплательщику в праве на применение налоговых вычетов, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, поскольку счета-фактуры, выставленные обществу с ограниченной ответственностью «Гладиола» организациями-контрагентами, соответствуют требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (т. 1, л. д. 68, 69), оплата приобретенных объектов недвижимого имущества произведена налогоплательщиком-заявителем путем перечисления денежных средств на расчетные счета контрагентов платежными поручениями (т. 2, л. д. 41, 52); объекты недвижимого имущества приняты налогоплательщиком к учету, право собственности на приобретенные обществом с ограниченной ответственностью «Гладиола» нежилые помещения, зарегистрировано в установленном порядке.

Утверждая решение нижестоящего налогового органа в соответствующей части, Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области указало на наличие следующих обстоятельств, препятствующих праву общества с ограниченной ответственностью «Гладиола» на получение налоговых вычетов, именно в тех налоговых периодах, в которых они были заявлены налогоплательщиком: «…ООО «Гладиола» для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС представило в Инспекцию счета-фактуры от 14.07.2005 № 00000218, от 14.07.2005 № 9, выставленные в адрес заявителя соответственно контрагентами ООО «Карьер 2002» (налоговые вычеты по НДС в сумме 297457,63 рублей) и ЗАО «Степь» (налоговые вычеты по НДС в сумме 236 411,00 рублей). Заявителем подтверждена фактическая уплата сумм НДС по указанным счетам-фактурам платежными поручениями от 14.07.2005 № 105, № 106. Однако, представленные ООО «Гладиола» акты о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) от 14.07.2005 б/н, № 1, свидетельства о государственной регистрации права от 20.09.2005 серии АА № 014742, от 20.07.2005 серии АА № 010120 не подтверждают принятие на учет основных средств по указанным счетам-фактурам 18.08.2005 и 01.10.2005, как указано ООО «Гладиола» в книге покупок за август 2005 года и октябрь 2005 года. Документы, подтверждающие принятие на учет основных средств в указанные периоды, в материалах дела отсутствуют, к жалобе заявителем не приложены. Таким образом, Инспекцией обоснованно отказано ООО «Гладиола» в применении налоговых вычетов по НДС в августе 2005 года по счету-фактуре от 14.07.2005 № 000000218 в сумме 297 457,63 рублей; в октябре 2005 года по счету-фактуре от 14.07.2005 № 9 в сумме 236 441,00 рублей» (т. 3, л. д. 32).

Удовлетворяя заявленные ООО «Гладиола», требования, в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд первой инстанции исходил из положений п. 7 ст. 3 НК РФ, указав на то, что норма п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации определяет период совершения операций, являющихся объектом налогообложения, но не указывает четко на тот период, за который налогоплательщик вправе предъявить налог к вычету (возмещению); применение ООО «Гладиола» в августе и октябре 2005 года налоговых вычетов, право на которые возникло и не было использовано налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, поскольку применение налогового вычета в последующем налоговом периоде влечет соответственно переплату по налогу; при возмещении налога в более позднем периоде, нежели налогоплательщик имеет на это право, ущемления публичного интереса не происходит, средства налогоплательщика на сумму которых он вправе сделать вычет по налогу на добавленную стоимость находятся в федеральном бюджете, что также свидетельствует о наличии переплаты по налогу; кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право возместить НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, таким образом, заявить вычеты по налогу на добавленную стоимость можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Налогоплательщик сам выбирает период, в котором может заявить налоговые вычеты. 

С выводами суда первой инстанции в части, нельзя согласиться.

В силу условий п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливалось, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если общая сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Из анализа вышеперечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при наличии совокупности условий, таких как, фактическое приобретение, оплата и принятие к учету.

Как следует из имеющихся в материалах дела документов, акты о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1 составлены между ООО «Гладиола» и его контрагентами-продавцами – ЗАО «Степь» и ООО «Карьер-2002», 14.07.2005 (т. 2, л. д. 43 – 45, 53 – 55, соответственно).

Согласно выпискам из книги покупок (т. 2, л. д. 46, 56), основное средство, приобретенное налогоплательщиком-заявителем у ЗАО «Степь» принято к учету обществом с ограниченной ответственностью «Гладиола» 01.10.2005, а основное средство, приобретенное заявителем у ООО «Карьер-2002» принято к учету 18.08.2005.

Между тем, право собственности общества с ограниченной ответственностью «Гладиола» на объект недвижимого имущества, приобретенный у ЗАО «Степь» зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Оренбургской области 19.09.2005 (т. 2, л. д. 38), а право собственности налогоплательщика-заявителя на объект недвижимого имущества, приобретенный у ООО «Карьер-2002» зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Оренбургской области 19.07.2005 (т. 2, л. д. 48).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету объектов основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, форма № ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями