Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А47-788/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП -3300\2008

г. Челябинск

16 июня 2008 г.

                  Дело № А47-788\2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова  Ю.А., судей Дмитриевой  Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 31.03.2008 по делу № А47-788\2008 (судья Сиваракша  В.И.), при участии: от закрытого акционерного общества «Оренбургский бройлер» - Шишковой  С.В. (доверенность от 10.01.2008),

                                        УСТАНОВИЛ:

12.02.2008 в Арбитражный суд Оренбургской области обратилось  закрытое акционерное общество «Оренбургский бройлер» (далее – заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) № 17-26\37073 от 29.10.2007 о начислении налога на прибыль, пени, применения ответственности.

Инспекцией сделан неосновательный вывод о неправомерном включении в доходы, полученные от производства и реализации сельхозпродукции, облагаемым налогом по ставке 0 % выручки от реализации мясокостной муки (далее - МКМ), продукции промышленной переработки в сумме 19 576 428 руб. и необходимости обложения налогом по ставке 24 %.

Произведен перерасчет затрат и налога на прибыль, с которым плательщик не согласен. Действующая учетная политика предусматривает распределение прямых расходов непосредственно на те виды готовой продукции, с производством которой они связаны. Доходы и расходы по цеху производства МКМ учитываются отдельно, данные расходы не следует распространять на другие виды деятельности. Данная позиция соответствует абз. 5 п.1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), где указано, что в случае, если отнести прямые расходы  в конкретном производственном процессе по изготовлению данного вида продукции невозможно, то плательщик самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Расчет инспекции не соответствует  этим требованиям, он произведен на основании неверного вывода об отсутствии раздельного учета. Фактически раздельный учет затрат ведется – имеются субсчета по цехам, по каждому виду деятельности.

Цех МКМ  не признается местом возникновения прямых расходов, т.к. расходы по нему формируются на других участках производства. Это неверно, противоречит фактическим обстоятельствам, наличие цеха не было предметом проверки.

Инспекция также начислила налог на доходы в виде положительной  курсовой разницы, которая получена по валютным обязательствам, связанным с сельхозпроизводством, считает, что эти денежные средства не могут рассматриваться как «выручка, полученная от реализации сельхозпродукции» и  не может быть применена льгота. Данные расходы и доходы относятся к сельскохозяйственной деятельности, изъятие из порядка применения льгота применительно к внереализационным доходам отсутствует (л.д.4-14 т.1)

         Решением суда первой инстанции от 31.03.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что предприятием утверждена учетная политика, по которой определяется размер прямых расходов по различным видам деятельности, позволяющая достоверно определить размер этих расходов. Цех по производству МКМ  является самостоятельным территориально обособленным от других цехов, размер расходов от его деятельности (10 515 434 руб.) превышает доходы (2 237 032 руб.), нет оснований для перенесения этих показателей на иные виды деятельности.

         Положительная и отрицательная курсовые разницы обоснованно включены в состав внереализационных расходов по сельскохозяйственной продукции (л.д.10-13 т.4).

14.05.2008 от инспекции поступила апелляционная жалоба, где поставлен вопрос об отмене судебного решения. В ходе налоговой проверки сделан вывод об отсутствии раздельного учета доходов и расходов по производствам и видам деятельности, что следует из учетной политики организации, инспекцией произведен перерасчет затрат с учетом того, что цех МКМ как самостоятельная единица отсутствует, а производство ведется в других цехах, отдельные затраты по этому цеху не подлежат учету.

Осуществление операций по получению положительной  курсовой разницы по валютным обязательствам не может рассматриваться как получение выручки от реализации сельхозпродукции и облагаться по ставке налога 0 %.

Плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав стороны, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующие обстоятельства.

         ЗАО «Оренбургский бройлер» зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 29.07.2002, является плательщиком налогов и сборов (л.д.122 т.1).

         Инспекцией выездная налоговая  проверка исполнения налогового законодательства, актом № 17-26\545 от 19.09.2007 установлено следующее:

         -плательщиком ведется деятельность связанная  и не связанная с сельхозпроизводством,  раздельный учет доходов и расходов. В доходы, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции включена выручка от реализации МКМ. Данная деятельность к сельскохозяйственной не относится, полученная прибыль облагается налогом по ставке 24 %. Произведен перерасчет завышенных сумм расходов от данного вида деятельности пропорционально доле дохода от реализации МКМ в суммарном объеме всех доходов,

         -в состав внереализационных доходов включена сумма положительной курсовой разницы, возникшая в результате пересчета на отчетную дату задолженности по долгосрочным валютным кредитам на приобретение оборудования для сельскохозяйственного производства. Данный доход не связан с выручкой, полученной от реализации сельхозпродукции, должна быть применена налоговая ставка 24 % (л.д.39-66 т.1). Копия акта получена 20.09.2007 (л.д.66 т.1).

         На акт проверки представлены возражения (л.д.77-102 т.1).

   Решением № 17-26\37073 от 25.10.2007 плательщик привлечен к налоговой ответственности, начислены налог и пени (л.д.16-32 т.1).

   Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа № Ф09-392\08 С3 от 18.02.2008, принятого по делу по спору между теми же сторонами за отчетный период 9 мес. 2006 года дана оценка фактических обстоятельств:

-положительная курсовая разница является внереализационным доходом, она должна включаться в выручку, полученную от реализации сельхозпродукции,

-плательщик вправе разрабатывать и применять экономически обоснованную методику учета затрат и формирования себестоимости, перераспределения расходов произведенное налоговым органом противоречит п.1 ст. 272 НК РФ (л.д.1-6 т.4).

При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы и возражений плательщика суд исходит из следующего:

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 284 Кодекса установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 данной статьи.

Согласно п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Кроме того, п. 9 ст. 274 Кодекса предусмотрено, что организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитывают доходы и расходы от такой деятельности.

В силу ст. 248 Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере 0 процентов.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество осуществляет деятельность по выращиванию цыплят-бройлеров с первичной переработкой в мясную продукцию, относящуюся к сельскохозяйственной деятельности, и не применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Положительные курсовые разницы возникли в результате перерасчета на отчетные даты (даты совершения операций) задолженности по долгосрочным валютным кредитам, предоставленным банками и перерасчета средств на валютном счете. Предоставленные средства валютного кредита и средства валютного счета использованы обществом на оплату поставленных по указанным контрактам яиц, инкубационного оборудования, оборудования для выращивания бройлеров, систем поения и кормления бройлеров.

Выводы суда о том, что спорные внереализационные доходы относятся к деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и учитываются для целей налогообложения прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности, в составе доходов, облагаемых по ставке в размере 0 процентов, являются законными, обоснованными и соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Доводы инспекции, изложенные в  жалобе о том, что положительные курсовые разницы, являясь внереализационным доходом, не связаны с выручкой, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, и увеличивают налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке в размере 24 процента, противоречат ст. 247, 248, п. 11 ст. 250, п. 2, 9 ст. 274, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, поскольку порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено п. 1 ст. 284 Кодекса, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пеней и ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль послужили выводы инспекции о необоснованности применяемой обществом методики формирования и распределения прямых расходов по видам произведенной продукции.

Удовлетворяя заявление общества и признавая недействительным решение инспекции в оспариваемой части, суд исходил из особенностей технологического процесса и производства сельскохозяйственной продукции и продукции, не относящейся к сельскохозяйственной.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно п. 1, 2 ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса, согласно которой в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что обществом осуществляются такие виды деятельности как производство мяса и пищевых субпродуктов, включая выращивание цыплят-бройлеров, с первичной переработкой в мясную продукцию, с последующей промышленной переработкой в мясную продукцию, производство мясокостной муки, а также торговля товарами и оказание услуг по аренде.

Готовая продукция сельского хозяйства, более 40 видов и готовая продукция, не относящаяся к сельскохозяйственной, выпускается в цехе убоя и переработки мясопродукции. Мясокостная мука выпускается в цехе по изготовлению мясокостной муки. В порядке, установленном учетной политикой общества, суммы прямых расходов по цеху убоя и переработки распределяются по видам реализованной продукции, сельскохозяйственной мясопродукции и мясопродукции, не являющейся сельскохозяйственной. Прямые расходы, сформированные в цехе по изготовлению мясокостной муки, относятся к производству данного вида продукции. Учетной политикой общества утверждена методика формирования и распределения прямых расходов по видам произведенной продукции, выпускаемой одним цехом, но относящейся к различным видам продукции, облагаемой по различным ставкам налога на прибыль.

Перераспределение