Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А47-10309/2006. Изменить решение

22

А47-10309/2006 #

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2258/2008

г. Челябинск

15 мая 2008 г.

Дело № А47-10309/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Оренбургнефть» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19 июля 2007 года по делу № А47-10309/2007 (судья Лазебная Г.Н.), при участии: от открытого акционерного общества «Оренбургнефть» - Годзданкера Э.С. (доверенность от 04.12.2007 № 114), Суругина Д.Н. (доверенность от 04.12.2007 № 118), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области – Перовой Т.Г. (приказ от 02.10.2006 № САЭ-2б-15/431@, удостоверение серии УР № 342711), Вихаревой Т.П. (доверенность от 12.03.2008 № 05/33), Шанавы А.В. (доверенность от 21.03.2008 № 05/07, Мироновой Н.А. (доверенность от 09.01.2008 № 05/06),    

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Оренбурггеология» (далее – заявитель, налогоплательщик, ОАО «Оренбурггеология») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 29.09.2006 № 07-31/9641, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), штрафам: по налогу на добавленную стоимость – 6.440.870 руб. 00 коп., по налогу на прибыль – 3.826.732 руб. 00 коп., по налогу на добычу полезных ископаемых – 174.967.767 руб. 00 коп.; доначисления НДС в сумме 32.204.349 руб. 97 коп., налога на прибыль в сумме 3.826.732 руб. 00 коп., НДПИ в сумме 874.838.833 руб. 00 коп.; начисления пеней – по НДС в сумме, приходящейся на доначисленную сумму налога, по налогу на прибыль в сумме 1.207.143 руб. 97 коп., по НДПИ в сумме 118.454.900 руб. 29 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 17 июля 2007 года требования, заявленные ОАО «Оренбурггеология», удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 6.440.870 руб. 00 коп. по налогу на добавленную стоимость, штрафам в сумме 3.826.732 руб. 00 коп. по налогу на прибыль, доначисления НДС в сумме 32.204.349 руб. 97 коп., доначисления налога на прибыль в сумме 19.136.726 руб. 00 коп., начисления пеней, приходящихся на вышеуказанную сумму НДС, начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 1.207.143 руб. 97 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07 декабря 2007 года решение арбитражного суда первой инстанции изменено, резолютивная часть судебного акта изложена в следующей редакции: «Требования открытого акционерного общества «Оренбурггеология» удовлетворить частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области № 07-31/9641 от 29.09.2006 признать недействительным в части: п. 1.1 – о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафов: по налогу на добавленную стоимость – на 6 440 870 руб., по налогу на прибыль – 3 822 715 руб. 80 коп., на налогу на добычу полезных ископаемых – 174 967 767 руб., р. 2.1 «б» - о начислении налогов: на добавленную стоимость – 32 204 349 руб. 97 коп., на прибыль 19 113 579 руб., на добычу полезных ископаемых – 874 838 833 руб., п. 2.1 «в» - о начислении пени: в части налога на добычу полезных ископаемых – 118 454 900 руб. 29 коп., по налогам на добавленную стоимость и на прибыль в соответствующей части сумм налогов, признанных недействительными. В остальной части требований отказать».

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 марта 2008 г. № Ф09-12057/06-С3 постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2007 по делу № А47-10309/06 Арбитражного суда Оренбургской области в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 29.09.2006 № 07-31/9641 о доначислении налога на прибыль в сумме 23.147 руб., соответствующих пеней и штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации отменено. Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.07.2007 по делу № А47-10309/06 в указанной части оставлено в силе. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2007 по делу № А47-10309/06 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 29.09.2006 № 07-31/9641 о доначислении налога на добычу полезных ископаемых в сумме 874.838.833 руб., соответствующих пеней и штрафа отменено. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2008 года (т. 36, л. д. 60, 61), в порядке процессуального правопреемства (ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), произведена замена открытого акционерного общества «Оренбурггеология», открытым акционерным обществом «Оренбургнефть» (выписки из Единого государственного реестра юридических лиц,  протокол внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Оренбурггеология» от 20.12.2007 № 21, протокол внеочередного общего собрания акционеров от 20.12.2007 № 10, договор о реорганизации в форме присоединения, передаточный акт, т. 23, л. д. 5 – 55, 56 – 81, 82 – 86, 87 – 89, 90 – 111, 112, 113, соответственно; свидетельства о внесении записей в Единый государственный реестр юридических лиц от 14.04.2008  серии 56 № 002722981, 56 № 002723982, т. 23, л. д. 114, 115).

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции, касающегося доначисления НДПИ, начисления пеней за нарушение сроков уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату данного налога. В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права, и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела при принятии решения. В частности, в апелляционной жалобе ОАО «Оренбурггеология» указывало на то, что объектом налогообложения НДПИ является нефть, доведенная до товарного вида, и отвечающая условиям ГОСТ Р 51858-2002 «НЕФТЬ», в целях чего, заявителем осуществляются процессы обезвоживания, обессоливания, сепарации и стабилизации, и лишь после выполнения всех вышеперечисленных процессов, нефть становится объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых. Также в апелляционной жалобе ОАО «Оренбурггеология» указывет на то, что наличествующая обводненность нефтяных пластов, исключает возможность отнесения к объекту налогообложения нефти, непосредственно добытой, до завершения вышеперечисленных процессов, связанных с доведением нефти до товарного вида. Налогоплательщик указывает при этом, что в силу условий пп. 3 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае, объектом налогообложения НДПИ будет являться нефть обезвоженная, обессоленная, стабилизированная, однако, налоговый орган, в целях определения налоговых обязательств ОАО «Оренбурггеология», принял во внимание данные анализа лишь пробы, взятой на одной из скважин, где в силу особенностей физико-химических свойств месторождения и его ранней стадии разработки, нефть не содержит примесей и воды, в силу чего, анализы проб нефти, добытой на скважине № 511 месторождения «Красное», не могут быть признаны достаточным доказательством совершения налогоплательщиком, вменяемого ему, налогового правонарушения. Помимо изложенного, ОАО «Оренбурггеология» указывает на необоснованность выводов арбитражного суда первой инстанции о занижении заявителем количества добытой нефти на основании данных групповых замерных установок и счетчиков, так как поднятое на поверхность скважины, определенное количество жидкости, не тождественно объему добытой ОАО «Оренбурггеология», нефти; разницу в объемах поднятого на поверхность сырья, и количества добытого полезного ископаемого, продекларированного налогоплательщиком в представленных в налоговый орган налоговых декларациях, составляет вода, которую ОАО «Оренбурггеология» отделило от нефти в процессе доведения продукта до товарного вида, соответствующего ГОСТ Р 51858-2002 «Нефть» (т. 21, л. д. 2 – 7).

При новом рассмотрении дела ОАО «Оренбургнефть» представлены дополнительные пояснения (т. 36, л. д. 38 – 52), в которых налогоплательщик указал на то, что, в 2004 – 2005 гг., заявитель не использовал воду для добычи нефти путем закачки воды в пласт, наличествующая обводненность нефтяных пластов свидетельствует о том, что во всех случаях (применительно к ОАО «Оренбурнефть», ЗАО «Терминал» и ООО «Терминал Сервис») передаваемая ОАО «Оренбурггеология» на подготовку нефть не соответствовала ГОСТу «НЕФТЬ».

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщика (т. 21, л. д. 85 – 90) налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции в соответствующей части, оставить без изменения. Налоговый орган в обоснование возражений на апелляционную жалобу указывает на то, что в силу условий п. 1 ст. 336 НК РФ, с учетом статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 126-ФЗ), в период с 01.01.2002 по 31.12.2006 налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 главы 26 Кодекса. Соответствующие положения закреплены в приказе об учетной политике налогоплательщика, и кроме того, количество добытой нефти определяется ОАО «Оренбурггеология» прямым методом – посредством применения измерительных приборов, что, исходя из условий п. 3 ст. 339 НК РФ, свидетельствует о том, что количество добытого полезного ископаемого должно быть определено с учетом фактических потерь добытого полезного ископаемого. В нарушение данных требований, ОАО «Оренбурггеология» в проверяемые налоговые периоды определяло количество добытого полезного ископаемого, не на основании данных измерительных приборов, но на основании данных актов приема-передачи нефти по узлам учета, закрытому акционерному обществу «Терминал» и обществу с ограниченной ответственностью «Терминал Сервис». Налоговый орган также ссылается на то, что «…именно добыча сырой нефти, а не скважинной жидкости, как указывает налогоплательщик, по коду 11.10.11 «добыча нефти сырой» Общероссийского классификатора ОК 029-2001 (ОКВЭД), и указано у общества в качестве основного вида деятельности, как подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ и Информационным письмом государственного комитета РФ по статистике Оренбургского областного комитета государственной статистики об учете в ЕГРПО от 30.01.2003г. № 12-07-208/1906. Таким образом, если техническим проектом разработки месторождений полезных ископаемых в качестве продукта разработки месторождения предусмотрено получение продукции, соответствующей коду ОКВЭД 11.10.11 (добыча нефти сырой и нефтяного попутного газа), то полезным ископаемым признается именно нефть сырая и нефтяной попутный газ, вне зависимости от того какой вид нефти реализует ли налогоплательщик, соответствующий ГОСТу Р51858-2002… в соответствии с ГОСТом Р 51858-2002 «НЕФТЬ. Общие технические условия» в пункте 3.1 даны следующие определения. Сырая нефть – жидкая природная ископаемая смесь углеводородов широкого физико-химического состава, которая содержит растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси и служит основным сырьем для производства жидких энергоносителей (бензина, керосина, дизельного топлива, мазута), смазочных масел, битумов и кокса… В своей жалобе налогоплательщик основной акцент делает на то, что инспекция умышленно доначислила НДПИ используя результаты одной работы, сделанной на скважине 511 Красного месторождения и распространила этот результат на весь скважинный фонд налогоплательщика… Расчеты анализа пробы, взятой во время осмотра – жидкости черного цвета, сданной на анализ в ООО «Центр нефтегазовых технологий»… подтверждают факт добычи не газового конденсата, а нефти на данном месторождении, соответствующей стандарту качества РФ – ГОСТу Р51858-2002… в связи с наличием на каждом месторождении счетчиков «ТОР», установленных на АГЗУ, у ОАО «Оренбурггеология» в подтверждение выбранного учетной политикой прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого имеется техническая возможность определения самого добытого полезного ископаемого (объекта налогообложения) и его количества (налоговой базы), что в полной мере позволяет использовать прямой метод по добытому, а не по доведенному до товарного вида полезному ископаемому… по представленным паспортам качества те показатели, которые могли подтвердить, что нефть не товарная – не заполнены; напротив те показатели, которые напрямую указывают на принадлежность добываемой нефтесодержащей жидкости (нефти) к ГОСТу Р51858-2002 – аккуратно заполнены». Также в обоснование возражений, изложенных в отзыве на апелляционную жалобу, Межрайонная инспекция ссылается на п. 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации».

При новом рассмотрении дела, налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу от 12.05.2008 № 05-12/202/05868, с учетом пояснений налогоплательщика в порядке ст. 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В данном отзыве Межрайонная инспекция указывает на то, что ссылки налогоплательщика на технико-технологические особенности добычи полезного ископаемого не относятся