Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2008 по делу n А76-25400/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.      

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Условия аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. «а»); организационно-правовая форма (пп. «б»); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. «в»); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. «е»); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. «и»); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. «о»).

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных – как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено.

Учитывая вышеперечисленное, поскольку факт присвоения идентификационных номеров налогоплательщика «контрагентам» общества с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд», не подтвержден, следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации ЗАО «Гермес-Ника», ООО ТК «Трио», АОЗТ «РУТА» в качестве юридических лиц. 

Кроме того, если бы вышеперечисленные «контрагенты» были реорганизованы либо ликвидированы, то соответствующие данные имелись бы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам.

Сделки, совершенные ООО «Маг-Алко трейд» с ЗАО «Гермес-Ника», ООО ТК «Трио», АОЗТ «РУТА», являются ничтожными.

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, «выставленные» обществу с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд», ЗАО (ООО) «Гермес-Ника», не соответствуют требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Отсутствие счетов-фактур ООО ТК «Трио» и АОЗТ «РУТА» безусловно лишает заявителя права на применение налоговых вычетов.

Помимо изложенного, отсутствует и сам факт реальной оплаты товарно-материальных ценностей  со стороны налогоплательщика-заявителя.

Данное обстоятельство также свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком-заявителем и его «контрагентами», и напротив, подтверждает создание обществом с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд» формального документооборота в целях противоправного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость и обогащения, таким образом, за счет средств федерального бюджета.

В этой связи, не имеет значения факт действительного происхождения и использования неких товарно-материальных ценностей обществом с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд» в предпринимательской деятельности.

Факт получения ООО «Маг-Алко трейд» именно налоговой выгоды от совершенных с контрагентами сделок, а не выгоды, выразившейся в получении дохода от совершенных вышеуказанных сделок, подтвержден, таким образом, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля.

Права на применение налоговых вычетов у общества с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд» не имеется.

Соответственно, налогоплательщик не представил доказательств документального подтверждения и экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), а потому, не имеет права уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые не подтверждены документально и не могут быть признаны экономически обоснованными.

Налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, таким образом, правомерно применены к обществу с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд». 

В соответствии с п. п. 3, 4 ч. 1 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в заявлении о признании решения незаконным, должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым решением, законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствует оспариваемое решение.

Соответствующие требования предъявляются к апелляционной жалобе п. 4 ч. 1 ст. 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ООО «Маг-Алко трейд», оспаривая решение налогового органа, в полном объеме, ни при подаче заявления в арбитражный суд первой инстанции, ни при подаче апелляционной жалобы, не привело ссылок на законы и иные нормативные правовые акты, а равно – не указало, в чем именно, нарушаются права и законные интересы налогоплательщика привлечением его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, ст. 123 НК РФ, начислением пеней за нарушение сроков перечисления налога на доходы физических лиц. Все доводы заявления и апелляционной жалобы налогоплательщика, основаны на имеющем, по его мнению, факте несоблюдения налоговым органом, требований ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость. Иных доводов ни заявление ООО «Маг-Алко трейд», ни апелляционная жалоба налогоплательщика, не содержат.

Из содержания мотивировочной части решения арбитражного суда первой инстанции следует (т. 3, л. д. 73, стр. 15 решения арбитражного суда первой инстанции), что судом признано недействительным решение налогового органа в части привлечения ООО «Маг-Алко трейд» к налоговой ответственности за нарушение сроков представления налоговых деклараций по НДС, по мотиву неприменения налоговым органом положений п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ (наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения), в связи с чем, судом уменьшен размер налоговой санкции до 56.402 руб. В соответствующей части решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска признано недействительным (256.402 руб. 50 коп. за минусом 56.402 руб. 00 коп. составляет 200.000 руб. 50 коп.). В то же время, арбитражным судом первой инстанции признано неправомерным привлечение ООО «Маг-Алко трейд» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 3.156 руб. 40 коп. в отношении эпизода, связанного с предъявлением к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделке, совершенной с ООО «АртЛэнниКом» (т. 3, л. д. 71, 72, стр. 12, 13 решения арбитражного суда первой инстанции).

В то же время, в резолютивной части решения, арбитражным судом первой инстанции указано на признание недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска, в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 203.156 руб. 40 коп.

Исходя из вышеизложенного, сумма 203.156 руб. 40 коп. фактически складывается из сумм 200.000 руб. 50 коп. и 3.156 руб. 40 коп.

Арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения судебного акта, по причине допущенных арбитражным судом первой инстанции, опечатки (в части неуказания в резолютивной части решения на признание недействительным решения налогового органа в отношении привлечения ООО «Маг-Алко трейд» к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ (штраф 200.000 руб. 50 коп.)) и арифметической ошибки, поскольку допущенные опечатка и арифметическая ошибка могут быть исправлены арбитражным судом первой инстанции в самостоятельном порядке (ч. ч. 3, 4 ст. 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворению не подлежит. 

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 05 февраля 2008 года по делу № А76-25400/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Маг-Алко трейд» - без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                               М.Б. Малышев

Судьи:                                                                     В.В. Баканов

                                                                                 О.Б. Тимохин