Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2008 по делу n А50-10349/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9202/2007-АК

г. Пермь

 06 февраля 2008 года                                                       Дело № А50-10349/2007­­

Резолютивная часть постановления оглашена 04 февраля 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 февраля 2008 года. ­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О.Г.,

судей Богдановой Р.А., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.                 

при участии:

от заявителя ООО «Нефтегазсинтез» Бояршинов В.В. (паспорт 5703 467368, доверенность от 23.08.2007 г.), Хасаншина А.Г. (паспорт 5704 137676, доверенность от 23.08.2007 г.),

от ответчика - Межрайонной ИФНС №13 по Пермскому краю Першина Е.А. (паспорт 5701 509158, доверенность от 31.01.2008 г.), Титова Г.С. (паспорт 5701 508118, доверенность от 31.01.2008 г.), Зайцев Д.В. (паспорт 5700 415489, доверенность от 31.01.2008 г.)  

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика Межрайонной ИФНС №13 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 30.10.2007 года

по делу № А50-10349/2007,

принятое судьей Виноградовым А.В.,                      

по заявлению ООО «Нефтегазсинтез»

к Межрайонной ИФНС №13 по Пермскому краю

о признании недействительным решения

установил:

ООО "Нефтегазсинтез» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС №13 по Пермскому краю (далее налоговый орган, инспекция) №38/2489 от 18.07.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 30.10.2007 г. заявленные требования удовлетворены полностью.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.  Полагает правомерным доначисление налога на имущество при необоснованном не отражении имущества в бухгалтерском учете в качестве основного средства и отсутствии государственной регистрации права собственности. При наличии недостоверной и противоречивой информации в первичных документах по сделкам с контрагентами отнесение на расходы затрат неправомерно, что также является основание для отказа в предоставлении вычетов по НДС при наличии оплаты по сделкам погашенными векселями. 

Налогоплательщиком представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому решение суда считает законным и обоснованным, оснований к отмене не усматривает.

В судебном заседании представителями инспекции доводы апелляционной жалобы поддержаны в полном объеме.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены в порядке ст.266 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. инспекцией вынесено решение №38/2489 от 18.07.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности. В соответствии с указанным решением налогоплательщику доначислены налог на имущество, НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, соответствующие пени, общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122, ст. 123, 126 НК РФ.

Основанием к доначислению послужили выводы о дефектности первичных документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС и правомерности затрат по налогу на прибыль, кроме того, установлено создание налогоплательщиком схемы получения необоснованной налоговой выгоды при недоказанности реальных хозяйственных отношений с контрагентами. Неуплата налога на имущество с основных средств, не включенных в налоговую базу, явилась основанием к доначислению налога на имущество.     

Арбитражный суд Пермского края, удовлетворяя заявленные требования, исходил из обоснованности принятия недвижимого имущества на учет в качестве основных средств после государственной регистрации в установленном порядке, отнесение на расходы по налогу на прибыль затрат по сделкам с контрагентами подтверждено достоверными первичными документами, материалами дела подтверждена оплата налогоплательщиком приобретенного имущества, в том числе НДС, что является основанием к предоставлению налоговых вычетов. Доначисление НДФЛ и ЕСН по выплатам Левочкиной Т.В. необоснованно при неподтверждении инспекцией наличия трудовых отношений или получения отличного от указанного в договоре займа  вознаграждения. 

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отмене решения суда первой инстанции в части.

Судом апелляционной инстанции признаны ошибочными выводы суда первой инстанции о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления налога на имущество, соответствующих пеней и штрафов по ст.122 НК РФ за 2004 и 2005 г.г. при отсутствии регистрации права собственности на объект недвижимости – склад минеральных удобрений, не принятого к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

На основании представленных в материалы дела документов установлено приобретение налогоплательщиком указанного недвижимого имущества в 2002 г. по договору купли – продажи №15 от 01.10.2002 г. на основании акта приема – передачи недвижимого имущества №15 от 05.10.2002 г. оплата по договору произведена на основании акта приема – передачи простого векселя от 18.10.2002 года.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с названными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности, использование имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; отсутствие намерения в последующем перепродать данные активы; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 5 названного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

В п. 7, 12 Методических указаний установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (п. 13 Методических указаний).

Из содержания приведенных норм следует, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект.

Таким образом, в данном случае вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

При установлении фактической передачи недвижимого имущества обществу в 2002 г. по акту приема – передачи и длительному непринятию мер к отнесению его на счета бухгалтерского учета, из пояснений представителя общества следует, что склад минеральных удобрений отражен на забалансовом счете организации при государственной регистрации права собственности 25.05.2007 г. (т.1 л.д. 59), судом признана правильность доводов апелляционной жалобы инспекции о правомерности доначисления налога на имущество в сумме 43 261 руб., соответствующих пеней и штрафов.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами понимаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ (в редакции действующей в оспариваемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов в рассматриваемом периоде (2004-2005 гг.) по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оплата товаров (работ, услуг) с учетом НДС; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им вышеуказанных требований по реальным хозяйственным операциям.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственных операций, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за товары (работы, услуги), определены статьей 169 Налогового кодекса РФ. При этом счета-фактуры, составленные