Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А60-39850/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отсутствии экономической целесообразности в деятельности общества.

Суд первой инстанции, оценив надлежащим образом вышеуказанные доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, пришел к верному выводу о подтверждении материалами дела реальных взаимоотношений между налогоплательщиком и контрагентом.

Апелляционный суд, исследовав в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, спорный договор, иные документы, обстоятельства заключения сделок и оплаты, установил, что договор является фактически исполненным, спорные расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Основанием для уменьшения размера убытков, исчисленных  обществом по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009г. и для доначисления налога на прибыль за 2008г. явился вывод инспекции о неправомерном увеличении обществом расходов для целей налогообложения за счет неправильного распределения прямых и косвенных расходов. Инспекция указывает, что общество неправомерно в составе косвенных расходов учитывало амортизацию по объектам основных средств, участвующих в производстве продукции.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества в данной части, пришел к выводу, что используемый обществом в 2008-2009гг. порядок расчета косвенных расходов соответствует требованиям норм главы 25 НК РФ, в том числе ст.ст. 318-319 НК РФ, учитывая особенности производственного процесса предприятия. Нарушений принятой учетной политики налогоплательщика инспекцией не установлено.

На основании ст. 246 НК РФ ОАО «Уралтрансмаш» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом, к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы (абз. 9 ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и и(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (абзац второй пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях главы 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

При этом абзац третий пункта 1 статьи 319 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Данный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (абзац четвертый пункта 1 статьи 319 НК РФ).

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 319 НК РФ, в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Из материалов дела следует, что ОАО «Уралтрансмаш» включено в Перечень стратегических предприятий и организаций, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 № 1226-р.

Суд апелляционной инстанции исследовал представленные обществом первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы, то есть необходимые и достаточные документы, являющиеся согласно абзацу 9 статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждением данных налогового учета.

Согласно положению Инструкции Госкомоборонпрома РФ по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, Порядку определения затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23.08.2006 № 200, основным положениям по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР от 20.07.1970 предусмотрено, что амортизация производственного оборудования и транспортных средств относится к косвенным расходам.

Судом первой инстанции верно указано, что налогоплательщик в силу ст.ст. 254, 318, 319 НК РФ имеет право исключить некоторые затраты из перечня прямых расходов с предоставлением соответствующего оборудования.

Налогоплательщик представил в ходе проверки и в материалы дела экономическое обоснование применяемого им порядка распределения расходов на прямые и косвенные, которое составлено исходя из производственной специфики предприятия с учетом экономико-технических характеристик производства.

Фактически технологический цикл изготовления продукции длится несколько месяцев, в ее изготовлении задействовано большое количество сотрудников нескольких подразделений, а основные средства используются в порядке, применяемом при показанном методе.

Приказом об учетной политике общества на 2008-2009гг. определен перечень расходов, относящихся к прямым, однако амортизация по основным средствам в указанный перечень не включена. Общество учитывает отраслевую специфику деятельности оборонного предприятия, установленный позаказный учет затрат на производство.

Налогоплательщиком в материалы дела представлено достаточное количество доказательств, характеризующих производственную специфику предприятия и технологическую обоснованность распределения прямых и косвенных расходов, а также подтверждающих невозможность учета амортизационных отчислений по основным средствам в составе прямых расходов при позаказном методе учета затрат.

Кроме того, суд первой инстанции верно указал, что произведенный перерасчет расходов неверен, поскольку для расчета учтены суммы плановых амортизационных отчислений в составе общепроизводственных расходов. При этом, в декларациях учитываются только те расходы, которые относятся к реализованной продукции. Также инспекцией не было учтено, что на 01.01.2008 в составе «прямых» расходов, относящихся к незавершенному производству, нереализованной продукции, должны были находиться суммы амортизации, которые в 2008г. подлежали учету при определении налоговой инспекции сумм «прямых» амортизационных отчислений, относящихся к реализованной продукции.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции верно установил, что используемый обществом в 2008-2009гг. порядок расчета косвенных расходов соответствует требованиям норм главы 25 НК РФ, учитывая особенности производственного процесса предприятия.

Иного налоговым органом не доказано.

На основании изложенного, решение суда не подлежит отмене, жалоба налогового органа – удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.12.2012 по делу №А60-39850/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Е.Е. Васева

С.Н. Полевщикова