Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2013 по делу n А60-37348/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-823/2013-АК

г. Пермь

1 марта 2013 года                                                   Дело № А60-37348/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 1 марта 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Савельевой Н.М., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер" (ОГРН  1056600498074, ИНН 6631007383): не явились,

от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области ОГРН  1046610970010, ИНН 6617002802): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер",

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 декабря 2012 года

по делу № А60-37348/2012,

принятое судьей Гнездиловой Н.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Петропавловский известняковый карьер"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области

о признании недействительным решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Петропавловский известняковый карьер» (далее – ООО «Петропавловский известняковый карьер», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 25.06.2012 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 25.06.2012 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НКРФ в виде штрафа в размере 200 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением, ООО «Петропавловский известняковый карьер» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части признания правомерным доначисления налога на прибыль по ставке 9% в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенный налоговый (отчетный) период,  по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль, отменить. В обоснование жалобы ООО «Петропавловский известняковый карьер» указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В обоснование своей позиции заявитель ссылается на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 № ВАС-13840/12, которым признано не соответствующим  подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2012 № 03-03-10/34.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указывает на то, что дивиденды в размере 2 782 008,82 руб. фактически начислены заявителем по результатам деятельности организации за 2009 год, указанная выплата не соответствует условиям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011), в связи с чем ООО «Петропавловский известняковый карьер» не вправе применять ставку 0 процентов при налогообложении данной суммы.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, что в силу ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Петропавловский известняковый карьер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По итогам проведенной проверки составлен акт от 31.05.2012 № 5 и вынесено решение от 25.06.2012 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением ООО «Петропавловский известняковый карьер» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123, 126 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 78 916 руб., начислены пени в общей сумме 133 997,10 руб., предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 925 387 руб., удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 286 827 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.08.2012 № 913/12 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 25.06.2012 № 5 изменено в части доначисления налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 250 380,79 руб., начисления пени по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, на сумму, превышающую 11 817,97 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на прибыль с доходов, выплаченных в виде дивидендов от российских организаций, в сумме, превышающую 50 076 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме, превышающей 200 руб. В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 25.06.2012 № 5 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 25.06.2012 № 5 в части доначисления налога на прибыль в сумме 250 380,79 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 817,90 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 50 076 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб., не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «Петропавловский известняковый карьер» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за непредставление по требованию налогового органа журнала нарядов. В указанной части решение суда первой инстанции не оспаривается.

На рассмотрение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос о правомерности применения ООО «Петропавловский известняковый карьер» на основании подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговой ставки 0 процентов в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов руб.

9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ с 01.01.2011 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции названного закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Из материалов дела следует, что решением единственного участника общества «Петропавловский известняковый карьер» – ОАО   «Севуралбокситруда» принято решение нераспределенную прибыль, полученную по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год в размере 7 900 000 руб., распределить в пользу единственного участника.

Платежным поручением от 28.12.2011 № 779 ООО «Петропавловский известняковый карьер» перечислило ОАО «Севуралбокситруда» дивиденды в сумме 7 900 000 руб.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что указанные дивиденды начислены по результатам хозяйственной деятельности общества за 2010 год (5 117 991,14 руб.) и за 2009 год (2 782 008,82 руб.). В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль необоснованно применена ставка 0% в отношении выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 год в размере 2 782 008,82 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. В связи с этим, критерием, имеющим определяющее значение, является не столько сам момент выплаты дивидендов, сколько период формирования денежных средств, из которых в последующем указанные дивиденды будут выплачены.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.

Содержащееся в п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации