Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2007 по делу n А71-4594/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8221/2007-АК

г. Пермь

10 декабря 2007 года                                                         Дело № А71-4594/2007­­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей Сафоновой С.Н., Григорьевой Н.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

от истца (заявителя) ОАО "Ижсталь" – Садыков К.В. паспорт 9400 283046, доверенность от 04.07.2007г., Усачев В.В., паспорт 6401 321045, доверенность от 04.07.2007г., Никитина Т.А., паспорт 6499 047300, доверенность от 04.07.2007г.;

от ответчика (заинтересованного лица) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике – Дидковская Н.В., удостоверение УР № 242276, доверенность от 14.09.2007г. № 16137;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

на решение арбитражного суда Удмуртской Республики

от 26.09.2007 года

по делу № А71-4594/2007,

принятое (вынесенное) судьей Лепихиным Д.Е.,

по иску (заявлению) ОАО "Ижсталь"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

о признании незаконным бездействия налогового органа

установил:

ОАО «Ижсталь», уточнив заявленные требования, обратилось в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным бездействия по неначислению и неуплате процентов в сумме 2 953 568,71 руб. за нарушение установленных п.4 ст. 176 НК РФ сроков возврата НДС.

Решением арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.09.2007г. заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике, выразившееся в неначислении и неуплате процентов в пользу ОАО «Ижсталь» в сумме 1 496 535,66 руб., как несоответствующее НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, поскольку решение принято с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы указывает, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, подлежит взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Кроме того, даже если необходимо было начислять проценты, то срока для принятия налоговым органом решения о возврате с момента принятия решения о возмещении НК РФ не установлено. Судом первой инстанции при расчете процентов не учтены суммы пени в размере 2 035 153 руб. и присужденные санкции в размере 183 502 руб., подлежащих уплате 02.04.2004г. В расчете процентов данные декларации по ставке 0%, представленные налогоплательщиком 21.12.2005г., уточненные декларации за январь-апрель 2004г. учитываться не могут. В расчете необходимо учесть сумму НДС в размере 292 271 руб., неуплаченную налогоплательщиком за январь 2005г.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

ОАО «Ижсталь» представило письменный отзыв на жалобу, считает, что решение суда первой инстанции должно быть оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения, поскольку материалами дела подтверждено нарушение сроков возврата (зачета) НДС, установленных п.4 ст. 176 НК РФ, бездействие налогового органа, выразившееся в неначислении и неуплате процентов, правомерно признано арбитражным судом незаконным. При этом судом со ссылкой на п.4 ст. 176 НК РФ сделан правомерный вывод о том, что срок для принятия налоговым органом решения о возврате следует исчислять с даты принятия решения о возмещении, поскольку на этот момент времени имеются все законные основания для осуществления возврата. Кроме того, доводы апелляционной жалобы инспекции по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ. Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ОАО «Ижсталь» обратилось в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике с заявлениями (исх. № 6-10/606 от 26.08.2004г., № 6-10/607 от 26.08.2007г., № 6-10/635 от 20.09.2004г., № 6/10-710 от 20.10.2004г., № 6/10-823 от 22.11.2004г., № 6/10-889 от 21.12.2004г., № 6/10-42 от 20.01.2005г., № 6/10-113 от 21.02.2005г.) о возврате суммы НДС, подлежащей возмещению по налоговым декларациям по ставке 0 процентов, на расчетный счет заявителя.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Удмуртской Республике письмами № 08-41/11413 от 23.09.2004г., № 08-41/12275 от 15.10.2004г., № 08-41/12535 от 21.10.2004г., № 08-41/14119 от 23.11.2004г., № 08-41/12535 от 21.10.2004г., № 04-41/14119 от 23.11.2004г, № 08-41/15942 от 28.12.2004г., № 08-41/1203 от 02.02.2005г., № 08-41/2300 от 01.03.2005г. сообщила, что у организации имеется непогашенная недоимка по налогу и возврат излишне уплаченной суммы налога на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ не может быть произведен до проведения зачета переплаты в счет погашения задолженности. Налоговым органом предложено ОАО «Ижсталь» представить письменное заявление на проведение зачета переплаты в счет погашения недоимки.

В обоснование недоимки налоговый орган сослался на принятое по результатам выездной налоговой проверки решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике № 3/04-В-302 от 02.04.2004г., которым налогоплательщику были доначислены НДС в общей сумме 68 214 991,64 руб., пени в общей сумме 6 759 694,99 руб.

По результатам обжалования данного решения, судом арбитражного суда Удмуртской Республике по делу № А71-212/07-А17 вынесено решение, вступившее в законную силу, которым указанное решение налогового органа признано недействительным в части доначисления 48 183 862,71 руб. НДС, соответствующих пени и штрафа.

Налоговым органом приняты решения о зачете 74 995 988,27 руб. переплаты, образовавшейся в результате возмещения экспортного НДС, в счет уплаты ЕСН и налога на прибыль.

20.03.2007г. ОАО «Ижсталь» направлено в инспекцию письмо № 6/10-129 с просьбой начислить проценты за несвоевременный возврат НДС и перечислить их на расчетный счет заявителя.

Письмом за № 10-41/3578 от 29.03.2007г. Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам  отказано в проведении возврата процентов на расчетный счет предприятия.

Общество, полагая, что его права несвоевременным возвратом налога нарушены, обратилось за его судебной защитой.

Удовлетворяя требование заявителя в части, арбитражный суд пришел к выводу о том, что бездействие Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике по неначислению и неуплате ОАО «Ижсталь» процентов за нарушение срока возврата НДС в размере 1 496 535,66 руб. подлежит признанию незаконным.

Вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 176 НК РФ, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных п.4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из смысла п.4 ст. 176 НК РФ следует, что начисление процентов в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с невозможностью пользования денежными средствами, в случае пропуска сроков, установленных ст. 176 НК РФ, осуществляется налоговым органом самостоятельно.

Трехмесячный срок является предельным сроком, установленным для проведения проверки и принятия налоговым органом решения о возмещении (об отказе в возмещении) соответствующих сумм налога по налоговой декларации. Налоговый орган по своему усмотрению вправе вынести решение о возмещении ранее истечения трехмесячного срока. Решение о возмещении является основанием для вынесения решения о возврате. В случае если решение о возмещении принято налоговым органом ранее последнего дня трехмесячного срока, то срок для принятия решения о возврате сумм налога из бюджета следует исчислять с этой даты, поскольку на этот момент времени имеются все законные основания для осуществления возврата.

Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.

Предусмотренное Кодексом начисление процентов является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

Подобная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 06.06.2006 N 1363/06.

Из представленных в материалы дела документов, следует, что сумма НДС 213 876 910 руб., подлежащая возмещению по налоговым декларациям по НДС по ставке 0 процентов за июнь-декабрь 2004г., указанная в заявлении о возврате, своевременно возвращена не была. Право на возмещение суммы налога следует из решений о возмещении от 26.08.2004г., 23.09.2004г., 17.12.2004г., 20.01.2005г., 22.02.2005г., 21.03.2005г., 20.04.2005г., принятых по результатам проверки налоговых деклараций по ставке 0 процентов.

Отказывая в возврате суммы НДС по указанным ранее заявлениям налогоплательщика, налоговый орган должен был доказать, что данная сумма была зачета. Данная обязанность инспекцией не исполнена.

Таким образом, сумма НДС подлежала возврату налогоплательщику по первоначальным обращениям.

Проценты, подлежащие начислению в порядке ст. 176 НК РФ, налоговым органом не исчислялись и не возвращались.

Как следует из материалов дела, на основании предложения суда первой инстанции налогоплательщиком произведен расчет процентов в сумме 1 496 535,66 руб., который скорректирован с учетом последующего изменения налоговых обязательств ОАО «Ижсталь»: вследствие представления уточненных налоговых деклараций по НДС от 18.05.2005г. за январь 2003г., от 20.05.2005г. за октябрь 2004г., от 07.10.2005г. за январь 2003г., от 21.12.2005г. за январь-апрель, июнь 2003г., от 08.06.2007г., за январь, март, апрель, сентябрь, декабрь 2004г., от 09.06.2007г. за февраль, октябрь, ноябрь 2004г., от 31.05.2007г. за май 2004г., от 09.06.2007г. за июнь, август 204г., а также доначислений, произведенных по результатам камеральных проверок уточненных деклараций по НДС от 20.02.2005г. за февраль 2005г. на основании решения № 09-46/95 от 20.09.2005г. и от 30.09.2005г. за январь 2005г. на основании решения № 09-46/98 от 30.09.2005г.

При этом ссылка налогового органа на невозможность возврата излишне уплаченных (возмещенных) сумм НДС в период рассмотрения спора в арбитражном суде Удмуртской Республики по решению налогового органа № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. судом апелляционной инстанции не может быть принята во внимание, как основанная на неверном толковании норм материального права.

Доводы инспекции о том, что по заявлениям налогоплательщика № 6/10-606 от 26.08.2004г., № 6/10-607 от 26.08.2004г., № 6/10-635 от 20.09.2004г., № 6/10-710 от 20.10.204г., № 6/10-823 от 22.11.2004г., № 6/10-889 от 21.12.2004г., № 6/10-42 от 20.01.2005г., № 6/10-113 от 21.02.2005г. решения о возврате не принимались, следовательно, день принятия решения о возврате не определен, судом апелляционной инстанции рассмотрен и отклонен, поскольку в целях определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п. 3 ст. 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства. При этом период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Судом апелляционной инстанции установлено, что пени в размере 2 035 153 руб. и штрафные санкции в размере 183 502 руб., которые были учтены в расчете налогового органа, фактически уплачены обществом платежным поручением № 1888 от 30.05.2005г. и путем проведения зачета согласно заключению