Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007 по делу n А50-9566/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8134/2007-АК

г. Пермь

05 декабря 2007 года                                                         Дело № А50-9566/2007

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Ясиковой Е.Ю.,

судей Нилоговой Т.С., Мещеряковой Т.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тухватуллиной Э.Р.,

при участии:

от заявителя - Индивидуального предпринимателя Меркуловой Н.А.: Чехиркин А.М., паспорт 5701№803039, доверенность в материалах дела,

от заинтересованного лица - ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края: не явился, извещен надлежащим образом

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица - ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 05 октября 2007 года

по делу № А50-9566/2007,

принятое судьей Аликиной А.Н.

по заявлению Индивидуального предпринимателя Меркуловой Н.А.

к ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Меркулова Н.А. (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому (далее-заинтересованное лицо, налоговый орган)  № 146 от 12.12.2006г. в части непринятия расходов на сумму 312117,07 руб., начисленных в связи с этим налогов, пени и штрафов,  обязании возвратить из бюджета налоги в сумме 45713,56 рублей, взысканных в бесспорном порядке, и возложении на  налоговый орган расходов по оплате услуг представителя в сумме 5000 рублей.

Решением арбитражного суда Пермского края от 05.10.2007г. заявленные требования индивидуального предпринимателя Меркуловой Н.А. в части признании недействительным решения налогового органа, взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 3 000 руб. удовлетворены. В остальной части требований отказано. С инспекции взыскана в пользу предпринимателя госпошлина в сумме 100 руб.

Не согласившись с решением суда, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований ИП Меркуловой Н.А. отменить и принять по делу новый судебный акт, полагает, что налогоплательщик не доказал экономическую обоснованность заявленного налогового вычета,  следовательно, доначисление налогов, пени и штрафов произведено налоговым органом правомерно. Кроме того, по мнению инспекции судом первой инстанции рассмотрено требование заявителя о возврате неправомерно взысканных сумм налогов, и взыскания судебных издержек, не оплаченное госпошлиной. Инспекция также не согласна с взысканием с нее расходов по оплате услуг представителя в сумме 3 000 руб., полагая, что суд распределил расходы не пропорционально размеру удовлетворенных требований. Из текста апелляционной жалобы следует, что решение суда в части отказа в удовлетворении требований предпринимателя инспекция судебный акт не оспаривает.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому о времени и месте рассмотрении апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, в заседание суда представителя не направила, что в порядке п.3 ст.156  Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела без ее участия.

ИП Меркулова Н.А. по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить в силе, отказать в удовлетворении апелляционной  жалобы, ссылаясь на то, что заявленные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.266 АПК РФ, ч. 5 ст. 268 АПК РФ в обжалуемой части при отсутствии возражений сторон.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и не подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, в отношении ИП Меркуловой Н.А. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам налоговой проверки составлен акт № 113 от 08.11.2006г. и вынесено решение № 146 от 12.12.2006г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Названным решением предприниматель привлечена к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2005г. в сумме 590,15 рублей, взыскан ЕСН в сумме 18884,47 рублей, НДФЛ в сумме 24550 рублей, соответствующие пени. Одним из оснований для взыскания с налогоплательщика налогов по общей системе налогообложения (НДФЛ, ЕСН) соответствующих пеней и штрафа, являются выводы проверяющих о завышении налогоплательщиком в 2005г. прямых расходов в сумме 312 117,07 рублей при реализации покупных товаров.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, налогоплательщик обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, ЕСН  в указанных размерах, соответствующих сумм пени по п.1 ст. 122 НК РФ, суд первой инстанции, исходил из того, что налоговый орган необоснованно отказал налогоплательщику в праве на профессиональный налоговый вычет.

Данный вывод суда является законным и обоснованным, соответствует фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ – Налог на прибыль организаций.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, которые должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

 В силу ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании п.2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. В соответствии с данной статьей приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. № 86н, 3 БГ-3-04/430 утвержден «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее Порядок).

В соответствии с п.4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 9 Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; от имени индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово- закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Из изложенного следует, что Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Таким образом, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган всех необходимых первичных документов, в совокупности подтверждающих произведенные им расходы, не отражение предпринимателем в Книге учета доходов и расходов  остатков нереализованного товара на начало и конец месяца, не может являться основанием для отказа в отнесении соответствующей суммы расходов к профессиональным налоговым вычетам.

Как следует из материалов дела, первичные документы (счета- фактуры, накладные, акты снятия остатков товара, карточки движения товаров) соответствующие указным критериям, были представлены индивидуальным предпринимателем налоговому органу в целях подтверждения понесенных расходов. Анализ данных первичных документов позволяет сделать вывод о том, что товарно-материальные ценности получены, оприходованы и оплачены, следовательно, затраты налогоплательщика по приобретению товара подтверждены. Отказ налогоплательщику в праве на профессиональный налоговый вычет основан на том, что указанная сумма не отражена в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Вместе с тем, указанный подход налогового органа является формальным, противоречащим ст.252 НК РФ, на что обоснованно указал суд первой инстанции.

В соответствии с п. 15 Порядка учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах. Доказательств несоответствия спорных расходов п.3 ст.268, 320 НК РФ, п.15 указанного Порядка, материалы проверки не содержат.

Частью 1 ст. 65 АПК РФ определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял решение, то есть вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В нарушение указанного требования закона налоговым органом в части НДФЛ и ЕСН не представлено достаточных доказательств, объективно свидетельствующих о неправомерности заявленных предпринимателем расходов.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что понесенные предпринимателем расходы на приобретение  товарно-материальных ценностей документально подтверждены и направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности, в связи с чем  налоговый