Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2007 по делу n А71-2886/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

6 153 700 руб. за 25 долото в материалах дела отсутствуют.

Проведение встречной проверки ООО «Вертикаль» не проведена в связи с ликвидацией по решению учредителей (т. 1 л.д. 124).

Суд апелляционной инстанции также принимает во внимание пояснения заявителя,  что указанные долото реализованы ООО «Июль-М» по товарной накладной от 05.05.2006 №51.2 (т. 1 л.д. 61) и выставлена счет-фактура от 05.05.2006 № 124  (т. 1 л.д. 62). Реализация подтверждается журналом отгрузки, отпуска и реализации товара за май 2006 года. Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.

Более того, согласно материалам встречной проверки ООО «Июль-М», проведенной МИФНС России №7 по Самарской области, подтверждены взаимоотношение с обществом, указанное предприятие не отнесено к категории налогоплательщиков. Представляющих нулевые декларации. (т.  л.д. 122-123).

Таким образом, оценив, имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что заявителем доказан факт возврата долото, оснований начисления налога на прибыль в рассматриваемом случае противоречит ст. 248 НК РФ.

Удовлетворяя требования о признания недействительным решения налогового органа   в части начисления НДС за февраль, март август 2003 г., март, май 2004 г. в связи с неисполнением обществом обязанностей, предусмотренных ст. 161 НК РФ, суд первой инстанции признал недоказанной обязанность общества по его исчислению за иностранную фирму.

Данный вывод суда первой инстанции является правильным, соответствующим обстоятельствам дела.

В соответствии со ст. 161 НК РФ (в редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Основания признания места реализации работ (услуг) Российской Федерацию в целях определения налогооблагаемой базы по НДС регламентированы ст. 148 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

Так в рассматриваемые налоговые периоды местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).

Кроме того, местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 указанной статьи).

В соответствии с п. 3 ст. 146 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). (п. 4 ст. 146 НК РФ)

Как следует из материалов дела, в 2002 году между обществом (заказчик) и консалтинговой фирмой «AUTUS Corporation» (г. Хьюстон, штат Техас, США) (подрядчик) заключен договор, предметом которого является выполнение для заказчика работ по внесению изменений в руководство по обеспечению качества, утверждение с API изменений, внесенных в руководство, проведение внутреннего аудита системы качества согласно ISO 9001-2000 для подготовки к сертификационному аудиту, а также оказании содействия в процессе аудита. Конечным результатом работ считается положительная оценка сертификационного аудита и передача заказчику сертификата.

В подтверждение своей позиции о выполнении работ на территории РФ налоговый орган указывает на документы, подтверждающие посещение представителей иностранной фирмы (т. 1 л.д. 136, 137); п. 2.2.2. контракта, которым оговорено оформление российских виз для подрядчика и аудитора API с целью проведения сертификационного аудита; п. 2.2.4 контракта, устанавливающим обязанность подрядчика проведения обучения инженерно-технического персонала общества, которое, по мнению налогового органа, предусмотрено на территории общества, то есть на территории РФ.

Однако указанные выводы налогового органа основаны на предположениях, бесспорных доказательств того, что проведение анализа собранных документов осуществлялось на территории Российской Федерации, в материалах дела не имеется. Место выполнения указанных работ, исходя из положений подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, не определено местом нахождения заказчика – российского юридического лица.

Проведение обучения персонала не подтверждено материалами дела, боле того является вспомогательным по отношению к выдаче сертификата, то есть признается осуществленным по месту основанного выполнения работ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговым органом в нарушение ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено достаточных доказательств возникновения у общества обязанности по уплате НДС за иностранного контрагента в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ, и решение налогового органа в указанной части обоснованно признано недействительным.  

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба – удовлетворению, решение суда от 27.06.2007  отмене не подлежат.

Поскольку налоговый орган по указанной категории споров не освобожден от уплаты государственной пошлины (ст. 333.37 НК РФ), с него в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 27.06.2007 по делу № А71-2886/07-А17 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике  в доход федерального бюджета госпошлину  по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа  www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий:                                               С.Н. Полевщикова

Судьи:                                                                             О.Г. Грибиниченко

                                                                                         И.В. Борзенкова