Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2007 по делу n А50-4054/07-А12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Кроме того, в письме Минфина Российской Федерации от 27.03.2002 № 16-00-14/112 разъяснено, что на основании пункта 2 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, которые предоставляются бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов организации, а для возмещения фактических убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен их реализации.

В пункте 36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, также разъяснено, что суммы дотаций, предоставляемых из бюджетов различного уровня на покрытие фактически полученных предприятием убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в налоговую базу по НДС.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о недействительности решения налогового органа в указанной части также является верным, отмене не подлежит.

Что касается решения налогового органа в части начисления НДС в размере 575 948 руб. в связи с неправильным применением заявителем норм федерального закона от 22.07.2005 № 119–ФЗ суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1-10 ст. 2 федерального закона от 22.07.2005 № 119–ФЗ регламентирует порядок перехода налогоплательщиков к уплате НДС.  

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Как видно из решения налогового органа, согласно учетной политике порядок определения доходов от реализации работ, услуг для расчета НДС в доле расчетов по квартирной плате, субсидиям и льготам определении заявителем » в 2004-2005 годы по методу «оплаты, в 2003 году - по «отгрузке».

Проверяющие из анализа счета 76.Н.1 пришли к выводу, что на указанном счете суммы НДС с реализации по моменту «отгрузки» и списывала суммы НДС в кредит счета 68.2 «Расчеты по НДС».На 01.05.2006 по счету 76.3. «Квартирная плата» в организации числится задолженность по платежам, поступающим от населения, по квартирной плате в сумме 118 666 349 по счету 86. «Льготы и субсидии» в сумме 13 894 364 руб.  Указанное нарушение послужило основанием для доначисления НДС в феврале 2006 года- 61 390 руб., марте 2006 года - 296 301 руб., апреле 2006 года - 218 257 руб., всего -575 948 руб. Заявитель с доводами налогового органа не согласен.

На 01.01.06 сумма дебиторской задолженности налоговым органом не определена в нарушение требований ст.1-10 Закона №119-ФЗ.

Изучив имеющиеся материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что из текста решения налогового органа не представляется возможным определить обоснованность начисления налога, поскольку в нем не содержатся сведения о поступивших платежах в счет задолженности, а также, что задолженность поступила именно в уплату дебиторской задолженности за периоды 2004-2005 годов. Приложения 4,9,17, 18, 19 к акту проверки в материалах дела отсутствуют.

Поскольку порядок исчисления НДС в переходный период напрямую  зависит от ранее используемых налогоплательщиком методов определения момента исчисления налогооблагаемой базы, и в различные периода заявителем применялись различные методы, то решение налогового органа в указанной части не может быть признано обоснованным .

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба – удовлетворению, решение суда от 31.05.2007 отмене не подлежат.

Поскольку налоговый орган по указанной категории споров не освобожден от уплаты государственной пошлины (ст. 333.37 НК РФ), с него в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 31.05.2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по Индустриальному району г. Перми госпошлину в федеральный бюджет по апелляционной жалобе 1 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа  www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий:                                               С.Н. Сафонова

Судьи:                                                                              Н.П. Григорьева

                                                                                          С.Н. Полевщикова