Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2007 по делу n  А60-617/07-С10  . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

простых векселей от 30.12.2004 и от 11.04.2005 представленные в материалы дела, не соответствуют  требованиям п. 2 ст. 9 Закона (отсутствует ссылка на хозяйственную операцию, в счет оплаты которой переданы векселя), а так же не содержится информация о счетах-фактурах, по которым произведена оплата.

Кроме того, в материалах дела имеется по два взаимоисключающих комплекта актов приема-передачи векселей, отличающихся друг от друга датами (в  частности, акт приема-передачи векселя от 30.12.2004 серии ВА № 0485959 от 23.12.2004 номинальной стоимостью 500 000 руб. и акт приема-передачи векселя от 28.12.2004 серии ВА № 0485959 от 23.12.2004 номинальной стоимостью 500 000 руб.), и два взаимоисключающих комплекта актов приема-передачи векселей, отличающихся друг от друга номерами ценных бумаг (в частности, акты  приема-передачи  простых векселей от 11.04.2005 № 0773914 датой составления 10.03.2005 номинальной стоимостью 450 000 руб., № 0773915 датой составления 10.03.2005 номинальной стоимостью  450 000 руб. и акты  приема-передачи  простых векселей от 11.04.2005 № 073914 датой составления 10.03.2005 номинальной стоимостью 450 000 руб.  № 073915 датой составления 10.03.2005).

Представитель общества в судебном заседании арбитражного апелляционного суда пояснил  о том, что в акт приема-передачи векселя  Уральского банка Сбербанка России № 0485959 были внесены изменения, согласно которым следует считать, что данный акт составлен не от 30.12.2004, а от 28.12.2004.

Что касается векселей ОАО «СКБ-банк»  № 0773915 и № 073914, то из объяснений общества следует, что в акте приема-передачи векселя была допущена опечатка в части указания номера векселя, а именно указана ошибочно лишняя цифра «7».

В связи с чем, налогоплательщиком были представлены акты приема передачи ценных бумаг от 11.04.2005 г. с указанием следующих номеров: 073914 и № 0773915.

Пунктом 5 ст. 9 Закона  указано на возможность внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

При этом такие исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Однако в опровержение данного факта обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что данные изменения были внесены надлежащим образом.

Составление новых актов приема-передачи векселей не может быть признано внесением изменений в ранее составленные акты.

Сам по себе факт исправления в карточке счета № 60 хозяйственной операции не принимается во внимание арбитражным апелляционным судом без отсутствия  надлежащего исправления оправдательных документов.

 Также следует отметить, что постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена унифицированная форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В рассматриваемом случае, обществом не представлены арбитражному апелляционному суду документы, подтверждающие оприходование приобретенного у ООО «Уралтрейдсервис» товара.

 Таким образом,    обществом неправомерно  принят к вычету НДС   при отсутствии надлежащих документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и оприходования товара.

На основании изложенных выше обстоятельств можно сделать вывод о том, что у налогового органа имелись законные основания для отказа в применении  налогового вычета по НДС за декабрь 2004 г., апрель 2005 г. по поставкам ООО «Уралтрейдсервис», доначислении НДС  в сумме 245 553 руб.,  соответствующих сумм пеней, отказа в возмещении НДС  из бюджета в сумме 1 253 руб., а также начисления штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 33 856 руб. 

Учитывая вышеизложенное, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда в указанной части подлежит отмене.

Также инспекцией в ходе проверки доначислен НДС, соответствующие суммы пеней и наложен штраф вследствие занижения обществом облагаемой базы по НДС по эпизоду, связанному с неправомерным отнесением к вычетам НДС по приобретенному товару у ООО «Фирма «КЛМ».

В частности, из материалов дела усматривается, что в налоговой декларации по НДС за март 2004 г. обществом  заявлены налоговая база  в сумме 518 755 руб., НДС в сумме 93 376 руб., налоговый вычет в сумме  126 374 руб., вследствие чего, НДС, исчисленный к возмещению из бюджета, составил  32 998 руб.

Оплата товаров  в указанном периоде производилась  на основании  счетов-фактур, выставленных ООО «Фирма «КЛМ» от 18.02.2004 № 23, от 03.03.2004         № 11, от  24.03.2004 № 17, векселями ОАО Банк «Северная казна» серии ТАГ  № 0178594 номинальной стоимостью  380 000 руб., серии ТАГ № 0180614 номинальной стоимостью  100 000 руб. по акту приема-передачи  векселей от 03.03.2004.

На основании  информации, полученной от ОАО Банк «Северная казна», вексель  серии ТАГ № 0178594 датой составления 01.03.2004 номинальной стоимостью  380 000 руб. был погашен  02.03.2004 ЗАО КБ «Драгоценности Урала».

В связи с указанным, НДС  в сумме  57 966 руб. к вычету  инспекцией не принят, был доначислен  НДС за март  2004 г. в сумме 23 146 руб.  и отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 32 998 руб.

В налоговой декларации  по НДС  за май 2004 г. обществом  указаны налоговая  база  в сумме 1 575 264 руб., НДС в сумме 283 548 руб., налоговый вычет в сумме  310 439 руб., вследствие чего, НДС, исчисленный к возмещению из бюджета, составил 26 891 руб.

Оплату продукции, полученной  от ООО «Фирма «КЛМ», общество производило векселями ОАО Банк «Северная казна» серии ТАГ  № 0184564, № 0184565 датой составления  20.05.2004, номинальной стоимостью  100 000 руб. каждый, на основании счетов-фактур   от 14.04.2004 № 25, от  24.05.2004 № 34 по акту приема-передачи векселей от  26.05.2004.

Сведениями, полученными в ходе  выездной налоговой проверки от ОАО Банк  «Северная казна»  о погашении указанных векселей, установлено, что данные  векселя  были предъявлены к оплате 21.05.2004.

В связи с чем, инспекцией доначислен обществу НДС за май  2004 года в сумме 160 545 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 26 891 руб.

В налоговой декларации за октябрь 2004 г. налогоплательщик заявил налоговую базу  в сумме 940 936 руб., НДС, исчисленный  с налоговой базы, в сумме  169 292 руб., налоговый вычет  в сумме 124 114 руб., в связи с чем, НДС, подлежащий  уплате в бюджет, составил  45 178 руб.

Счета-фактуры, предъявленные обществу ООО «Фирма «КЛМ» от  25.06.2004 № 41, от 07.07.2004 № 33 оплачены платежными поручениями, а также векселями ОАО Банк  «Северная казна»: серии ТАГ № 0214245 датой составления 19.10.2004 номинальной стоимостью 100 000 руб., серии ТАГ № 0214283 датой составления 22.10.2004., номинальной стоимостью 100 000 руб., серии ТАГ № 02144340 датой составления 29.10.2004 номинальной стоимостью 100 000 руб., серии ТАГ № 0214314 датой составления 27.10.2004 номинальной стоимостью 100 000 руб.

Данные векселя переданы ООО «Фирма «КЛМ» по акту приема–передачи векселей 29.10.2004.

ОАО Банком «Северная казна» предоставлена информация, согласно которой вексель серии ТАГ № 0214245 датой составления 19.10.2004, номинальной стоимостью 100 000 руб. был предъявлен  к оплате 21.10.2006, вексель  серии ТАГ  №  0214283 датой составления 22.10.2004, номинальной стоимостью 100 000 руб. был предъявлен к оплате 26.10.2004.

На основании данной информации  налоговым органом доначислен НДС  за октябрь 2004 года в сумме  31 468 руб.

В налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г. инспекцией на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета предприятия установлена налоговая база в сумме 1 904 548 руб., исчислены налог в сумме 342 819 руб., налоговый вычет в сумме 350 312 руб., в связи с чем, НДС к уплате в бюджет  составил 378 250 руб., отказано в возмещении  из бюджета НДС  в сумме 7 493 руб.

Из  378 250 руб. НДС, доначисленный по поставке, осуществленной  ООО «Фирма «КЛМ», составил 301 979 руб., отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 6 240 руб.

Оплата по счетам-фактурам, выставленным  ООО «Фирма «КЛМ» от 16.08.2004 № 35, от  25.08.2004 № 45, от  24.09.2004 № 46, от  27.09.2004 № 47, от 28.12.2004 № 80, от  18.10.2004 № 81,  от 02.11.2004 № 86, от 10.11.2004 № 90, от  10.12.2004 № 101 производилась векселями ОАО «Банк «Северная казна» датой составления 20.12.2004; серии ТАГ № 0217463, номинальной стоимостью 500 000 руб.; серии ТАГ № 0214464 датой составления 20.12.2004, номинальной стоимостью 500 000 руб.; серии ТАГ № 0214465,  номинальной стоимостью 500 000 руб.; серии ТАГ № 0214466, номинальной стоимостью 500 000 руб. (на основании акта приема-передачи векселей от 20.12.2004), серии ТАГ № 0224033 датой составления 29.12.2004, номинальной стоимостью 1 000 000 руб. (на основании акта приема-передачи векселей от 30.12.2004).

Согласно  ответа ОАО Банк «Северная казна» на запрос инспекции, следует, что векселя серии ТАГ № 0214465 датой составления 19.11.2004, номинальной стоимостью 100 000 руб. погашен 29.11.2004; серии ТАГ № 0214464 датой составления 19.11.2004, номинальной стоимостью 100 000 руб. погашен 02.12.2004; серии  ТАГ № 0214466 датой составления 01.12.2004, номинальной стоимостью  100 000 руб. погашен 01.12.2004; серии ТАГ № 0224033 датой составления 29.12.2004, номинальной стоимостью 1 000 000 руб. погашен 29.12.2004.

Налоговый орган, посчитав, что данные по поставкам от ООО «Фирма «КЛМ», указанные обществом в декларации за декабрь  2004 г. недостоверными, доначислил НДС к уплате в бюджет в сумме 301 979 руб., отказал в возмещении НДС из бюджета в сумме 6 240 руб.

Разрешая спор, суд согласился с выводами налогового органа, признав правомерным начисление НДС и пеней.

Вывод суда является верным, соответствует фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.

   Согласно ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Под фактически уплаченными поставщиками суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом принимать к вычету сумму налога, начисленную ему поставщиком.

При этом формальное соблюдение налогоплательщиками требований ст. 171, 172 Кодекса, устанавливающих порядок и условия исчисления НДС и применения налогового вычета, не влечет за собой безусловного возмещения сумм налога в случае превышения суммы вычета над суммой исчисленного к уплате в бюджет налога.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, если сумма заявленных налогоплательщиком вычетов не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

В частности из материалов дела видно, что при проведении выездной налоговой проверки общества, инспекцией были запрошены документы от поставщика – ООО «Фирма»КЛМ».

В результате проверки и сопоставления документов, представленных обществом и ООО «Фирма «КЛМ» налоговым органом были установлены несоответствия сведений, такие как, в акт приема-передачи векселей ОАО Банк «Северная казна» серии ТАГ № 0178594, №  0180614 от 03.03.2004 внесены  неразборчивые и плохо читаемые исправления, ООО «Фирма «КЛМ» был представлен акт приема-передачи от 01.03.2004 только на передачу  одного векселя  ОАО Банк «Северная казна»  серии ТАГ № 0178594, тогда как налогоплательщиком представлены акты на передачу двух указанных векселей, датированные  01.03.2004, 03.03.2004, причем сами акты приема-передачи векселей имеют разные печатные формы.

Согласно ответов  ГУВД  Свердловской области, ОВД г.  Красноуфимска и Красноуфимского района, из показаний Чебыкиной С.А. и проверки  соответствующих документов, следует, что  данное лицо никогда не состояло  в должности директора ООО «Фирма «КЛМ», никаких отношений  с обществом не имела, паспорт серии 65 97 № 080532, выданный 28.04.1998 Красноуфимским  ОВД Свердловской области был ею утерян, в связи с чем, на основании  заявления от 19.03.2003, 07.07.2003 ей был выдан паспорт серии  65 04 № 240215.

Таким образом, исправленные акты приема-передачи перечисленных векселей не могут быть  приняты во внимание в качестве доказательств оплаты, поскольку  они подписаны от имени  ООО «Фирма «КЛМ»  неустановленным лицом. 

В соответствии с п. 6 ст. 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации  или доверенностью  от имени организации.

Материалами дела подтверждается, что представленные  налогоплательщиком счета-фактуры ООО «Фирма «КЛМ» подписаны неизвестным лицом от имени руководителя Чебыкиной С.А., которая таким  должностным лицом, либо представителем этого контрагента не является.

При указанных обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что приведенные обстоятельства свидетельствуют  об отсутствии  у общества права на налоговый вычет, поскольку представленные им документы не соответствуют положениям Кодекса и Закону, в связи с чем, налоговым органом обоснованно  начислены НДС по поставкам от ООО «Фирма «КЛМ» (за март, май, октябрь,  декабрь 2004 г., апрель 2005 г.) в сумме 517 138 руб. и соответствующих сумм пеней, отказано в возмещении  НДС из  бюджета в сумме  67 382 руб. (за март, май,  декабрь 2004 г.).

Кроме того, арбитражный апелляционный суд полагает обоснованным начисление обществу штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату НДС вследствие занижения налоговой базы в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

 Обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также документы и сведения, подтверждающие указанные факты отражены в решении о привлечении к налоговой ответственности. Вина налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового правонарушения доказана инспекцией.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Кодекса уплаченная