Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2007 по делу n А50-19811/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-1493/07-АК

г. Пермь

16 мая 2007 г.                                                          Дело №  А50-19811/2006-А9  

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Полевщиковой С.Н.,

судей  Сафоновой С.Н., Григорьевой Н.П.,

  при ведении протокола судебного заседания секретарем  Шатовой О.С.,

рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу

Федерального государственного учреждения «Объединение исправительных колоний № 11 Главного управления Федеральной службы  исполнения наказаний  по Пермскому краю» (далее – учреждение)

на решение Арбитражного суда Пермской области от 26.01.2007 года по делу А50-19811/2006-А9, принятое судьей Байдиной И.В.,

по заявлению Межрайонной Инспекции ФНС  РФ № 11 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) к учреждению о взыскании  недоимки по единому социальному налогу в размере  286 244, 85 руб., пени в размере 7 689,95 руб.  

с участием представителя налогового органа Клепциной Т.А. /доверенность  от 16.04.2007, паспорт  серии 57 03 № 323903/,

в отсутствие представителя учреждения, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

установил:

Налоговый орган обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о взыскании с учреждения недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1 квартал 2006 г., июнь 2006 года в сумме 286 244,85 руб., пеней в размере 7 689,95 руб.

В порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, инспекцией заявлен отказ от требований в части взыскания 25 066,85 руб.

Решением Арбитражного суда Пермской области от 26.01.2007 года производство по делу прекращено в части взыскания ЕСН в ФОМС 25 066,85 руб., в остальной части заявленные требования удовлетворены в полном объеме, с учреждения взыскана задолженность по ЕСН в сумме 268 867, 95 руб., пени в сумме 7 689,95 руб., государственная пошлина в сумме 6 749,30 руб.

Не согласившись с решением суда, учреждение обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, судом при принятии решения не были учтены платежные поручения, согласно которым  учреждением за период с января по июнь 2006 года перечислено в федеральный бюджет 301 551 руб.,  в ФФОМС  - 66 908 руб.,  в ТФОМС – 114 536 руб..

При рассмотрении апелляционной жалобы в судебном заседании, назначенном на 17.04.2007, арбитражный апелляционный суд установил,  что для всестороннего и полного рассмотрения дела необходимо провести сверку по исчисленным в расчете авансовых платежей по ЕСН для лиц,  производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал, полугодие 2006 года с фактически уплаченными суммами учреждением по платежным поручениям, находящимся в материалах дела за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2006 года, по результатам которой предоставить налоговому органу  расчет задолженности  по ЕСН и пеням, подписанный  обеими сторонами.

Судебное разбирательство было отложено на 16.05.2007, сторон обязали произвести указанную сверку и предоставить расчет по ней.

В судебное заседание 16.05.2007 представителем налогового органа представлен акт сверки по исчисленным и уплаченным суммам ЕСН за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, 2006 года, расчет сумм пени. Согласно которому сумма к уплате задолженности по ЕСН составила 122 120 руб., сумма пеней 2 186, 77 руб.

Указанные документы приобщены к материалам дела.

Учреждение, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направило.

Учреждением представлено ходатайство, в котором оно сообщает о  проведении сверки платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года, согласно которому размер задолженности составляет 122 120 руб.

Данную сумму  учреждение обязуется добровольно уплатить, однако  в связи с финансированием  из федерального бюджета и невозможностью оплатить данную задолженность ранее рассмотрения апелляционной жалобы, учреждение  просит отложить судебное разбирательство.

В удовлетворении ходатайства  арбитражным апелляционным судом отказано в связи с отсутствием оснований.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав представителя налогового органа,  арбитражный апелляционный суд  пришел к следующим выводам.

Как следует из обстоятельств дела, в связи с наличием недоимки по ЕСН инспекцией вынесено и направлено в адрес учреждения требования от 11.05.2006 № 13736 и от 08.08.2006 № 18292,  в которых предложено уплатить в добровольном порядке суммы ЕСН за 1 квартал 2006 года, за июнь 2006 года. 

Неисполнение данных требований учреждением в срок, установленный для добровольной уплаты, послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней.

В связи с названными обстоятельствами налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании сумм задолженности в судебном порядке.

К моменту обращения в суд задолженность по налогу составила  268 867, 95 руб., пеням -  7 689,95 руб.

Разрешая спор,  судом установлена правомерность взыскания  ЕСН за 1 квартал  2006 г., налог за июнь 2006 г., а также взыскание пеней в сумме 7 689,95 руб.

В соответствии с ч. 1  ст. 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленные сроки обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст.  46 Кодекса взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Кодексом не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам настоящим Кодексом не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.

В соответствии со ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.

Как видно из материалов дела, учреждением представлен в налоговый орган расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 год с исчисленной суммой налога к уплате в Федеральный бюджет -  за январь 2006 года – 106 627 руб., за февраль 2006 года – 50 401 руб., за март 2006 года – 55 746,00 руб., в ФОМС – за январь 2006 года – 19 548 руб.,  за февраль 2006 года – 9 240 руб., за март 2006 года – 10 220 руб., в ТФОМС -  за январь 2006 года – 35 543 руб., за февраль 2006 года – 16 800 руб., за март 2006 года -  18 582 руб.

Согласно выписке из лицевого счета на момент подачи заявления налоговым органом  сумма авансовых платежей по ЕСН с учетом переплаты составила  в Федеральный бюджет  в размере 15 7514 руб., в ФОМС  в размере 25 066,85 руб., в ТФОМС  в размере 52 505 руб.

На основании расчета авансовых платежей за полугодие 2006 года, представленного в налоговый орган,  исчисленная сумма налога к уплате в Федеральный бюджет  - за апрель 2006 года -  49 083 руб., за май 2006 года – 53 072 руб., за июнь – 2006 года – 94 980 руб., в ФОМС за апрель 2006 года – 8 999 руб., за май 2006 года – 9 730 руб., за июнь 2006 года – 17 413 руб., в ТФОМС  - за апрель 2006 года – 16 361 руб.,  за май 2006 года – 17 691 руб.,  за июнь 2006 года – 31 660 руб.

На момент подачи заявления согласно выписке из лицевого счета налоговым органом сумма авансовых платежей  по ЕСН с учетом переплаты  составила в Федеральный бюджет – за июнь 2006 года – 51190 руб. Суммы, зачисляемые  в ФОМС, ТФОМС уплачены в полном объеме.

За несвоевременную уплату авансовых платежей начислены пени в размере  7 689,95 руб.

Статьей 240 Кодекса предусмотрено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В то же время статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату единого социального налога.

Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса  в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В абзаце 2 п. 2 ст. 243 Кодекса предусмотрено уменьшение налогоплательщиками суммы ЕСН  (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Одновременно в абзаце 4 п. 3 ст. 243 Кодекса установлено правило, согласно которому если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.

 Из приведенных норм следует, что уплата ЕСН производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога.

Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу), со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя в определениях от 04.07.2002 N 200-О и от 12.05.2003 № 175-О статью 75, а также другие положения Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (п. 3 ст. 57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (п. 2 ст. 58); в случае, если налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов вносятся авансовые платежи (п. 1 ст. 55).

В соответствии с п. 1, 3, 5 ст. 75 Кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

 Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В ходе камеральной проверки налоговым органом были установлены факты несвоевременной уплаты ЕСН. Данный факт не оспаривается учреждением.

Согласно представленного в арбитражный апелляционный суд акт сверки, произведенного налоговым органом с учетом фактически уплаченных сумм учреждением по платежным поручениям  за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2006 года, задолженность по ЕСН за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года составляет 122 120 руб.

Правомерность взыскания