Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008 по делу n А71-3122/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5347/2008-АК

г. Пермь

19 августа 2008 года                                                    Дело № А71-3122/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2008 года.­­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Богдановой Р.А., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

от заявителя ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» – Мухаметдинов И.Г. (дов. от 25.09.2008 года); Носков Д.П. (дов. от 25.09.2008 года);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике – Карнаухова И.О. (дов. от 15.01.2007 года),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики                                                                        

от 11.06.2008 года                                                        

по делу № А71-3122/2008,

принятое судьей Зориной Н.Г.,                       

по заявлению ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания»

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике,

о признании частично незаконным решения налогового органа,

установил:

В арбитражный суд обратилось ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике № 4 от 15.01.2008 года, измененного решением УФНС России по Удмуртской Республики № 24-12/03372 от 19.03.2008 года, в части исчисления пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 923 849,91 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.07.2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что в спорный период, до вступления в силу ст. 162.1 НК РФ, налоговое законодательство не регулировало возникшие, в рассматриваемом случае, правоотношения. Поскольку ОАО «Удмуртэнерго» (реорганизованная организация) уплатило в бюджет сумму НДС с поступивших авансов и не возместило ее, то на момент принятия к вычету указных сумм НДС налогоплательщиком ущерб бюджету не причинен, казна потерь не понесла. Следовательно, начислением пеней за неуплату налога за январь-октябрь 2005 года, нарушаются права Общества и без того ущемленные, поскольку оно за счет собственных средств, не получив НДС с авансов от ОАО «Удмуртэнерго», уплатило НДС с авансов в бюджет в ноябре 2005 года. По мнению налогоплательщика, принцип уплаты НДС в соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ соблюден, независимо от того, что операция, направленная на реализацию товаров, совершена поэтапно двумя субъектами.

Представители налогоплательщика поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель налогового органа возразил против доводов, изложенных в апелляционной жалобе по мотивам указанным в письменном отзыве. В частности, в связи с тем, что налогоплательщик НДС с авансовых платежей по переданной кредиторской задолженности был исчислен только в ноябре 2005 года, то и право на налоговые вычеты возникает в том же периоде, а не в январе-октябре 2005 года. В нарушение ст. 162.1 НК РФ Общество не увеличило налоговую базу на сумму авансовых платежей в счет предстоящих поставок, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации. То обстоятельство, что ОАО «Удмуртэнерго» уплачена сумма НДС с авансов в бюджет и оно не воспользовалось правом на вычет, ничем не подтвержден. Кроме того, исполнение обязательств одной организацией не влияет на данную обязанность другого субъекта. 

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС № 9 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» по результатам которой вынесено оспариваемое в части решение № 4 от 15.01.2008 года, в том числе о исчислении пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 923 849,91 руб. (л.д. 139-174 т. 1).

Основанием для начисления пеней явились выводы Инспекции о том, что в налоговые периоды (январь-октябрь 2005 года) налогоплательщиком были заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным до 01.01.2005 года по контрагентам, по которым согласно разделительному балансу кредиторская задолженность была передана заявителю. Завышение налоговых вычетов повлекло за собой неуплату НДС и начисление налогоплательщику пени за несвоевременную уплату НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 19.03.2008 года № 24-12/03372 по апелляционной жалобе ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» решение налоговой инспекции от 15.01.2008 года № 4 было оставлено в данной части без изменения (л.д. 4-6 т. 2).

Не согласившись с указанным решением налогового органа в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, суд первой инстанции указал, что налогоплательщиком не подтверждено право на налоговые вычеты по НДС в сумме 12 883 673,04 руб., в налоговые периоды январь-октябрь 2005 года им НДС уплачен в установленные сроки в меньшем размере, следовательно, на сумму недоимки правомерно исчислены пени.

Данные выводы суда первой инстанции являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Из материалов дела следует, что общим собранием акционеров ОАО «Удмуртэнерго», было принято решение от 30.06.2004 года о реорганизации ОАО «Удмуртэнерго» посредством выделения из состава организации четырех акционерных обществ, в том числе, ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» (л.д. 11-15 т. 2).

Государственная регистрация вновь созданного общества – ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» произведена 01.01.2005 года.

В соответствии с разделительным балансом Обществу была передана кредиторская задолженность на сумму 71 795 540,90 руб., которая являлась денежными средствами, полученными ОАО «Удмуртэнерго» в счет последующей поставки электрической и тепловой энергии от потребителей (авансы), без учета НДС в сумме 12 924 933,37 руб., также полученного ОАО «Удмуртэнерго» от потребителей (л.д. 7-10 т. 2).

Поскольку в период с января по октябрь 2005 года произведена реализация, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС по данным операциям в размере 12 883 673,04 руб. с сумм авансовых платежей, составляющих кредиторскую задолженность, переданную по разделительному балансу (л.д. 85 т. 1).

На основании Федерального закона № 118-ФЗ от 22.07.2005 года глава 21 НК РФ дополнена ст. 162.1, устанавливающей особенности уплаты НДС при реорганизации организации, которой возложена обязанность по уплате НДС с авансов на правопреемника, в связи с чем, в ноябре 2005 года Общество уплатило в бюджет НДС в сумме 12 924 933,37 руб.

Суд первой инстанции сделал верный вывод об обоснованности исчисления пеней за несвоевременную уплату НДС налогоплательщиком за период с января по октябрь 2005 года.

Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (ст. 174 НК РФ).

Порядок определения и применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, до момента окончания реорганизации ОАО «Удмуртэнерго» исчислило и уплатило в бюджет НДС в сумме 12 924 933,37 руб. с авансов, полученных в счет предстоящих поставок.

Статьей 162.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 22.07.2005 года № 118-ФЗ, вступающим в силу с 01.09.2005 и распространяющим свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, установлены особенности обложения НДС при реорганизации организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Таким образом, при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация после перевода долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав, на правопреемника (правопреемников) принимает к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный ею с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Правопреемник же обязан вновь начислить НДС на указанные суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации, и, как следствие, уплатить его в бюджет.

Поскольку в спорный период налоговым законодательством не регулировался порядок исчисления и уплаты НДС при реорганизации организации по обязательствам, с учетом полученных авансов до окончания реорганизации и передачи обязанности по поставке на правопреемника, на Общество не возлагается обязанность по уплате налога с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок.

В данной части спор отсутствует, в связи с чем, оспариваемым решением НДС не доначислялся.

П. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Между тем, право на налоговый вычет с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), как до введения ст. 162.1 НК РФ, так и после, возникает у налогоплательщика только при соблюдении двух условий. Во-первых, налогоплательщиком должна быть исчислена в налоговой декларации сумма налога с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), что соответствует и требованиям ст. 154 НК РФ о порядке исчисления налоговой базы: при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Во-вторых, соответствующие товары (работы, услуги) должны быть отгружены.

Налогоплательщиком не оспаривается факт неисчисления налога с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в спорный период.

При этом,  в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, поскольку в указанный период Общество, не исчислило и не уплатило НДС с суммы авансов, в связи с отсутствием данной обязанности, у него отсутствовало и право на предъявление налога к вычету в январе-октябре 2005 года по названным поставкам.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Учитывая, что налогоплательщиком не подтверждено право на налоговые вычеты по НДС в сумме 12 883 673,04 руб. в налоговые периоды с января по октябрь 2005 года, фактически налог с авансов исчислен и уплачен в ноябре 2005 года и в этот же период возникло право на получение вычета, следовательно, на сумму недоимки правомерно исчислены пени.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, решение налогового органа в указанной части принято законно и обоснованно.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогоплательщика о соблюдении порядка получения налогового вычета одновременно двумя субъектами, поскольку, как указано выше, законодателем установлено одинаковое правовое регулирование по применению налогового вычета с сумм авансовых платежей, действовавшего до введения в действие ст. 162.1 НК РФ и после: возможность его применения только после исчисления налога к уплате в бюджет.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.