Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу n А50-2219/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

На основании указанных положений объектом налогообложения по налогу на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, незавершенное строительство налогом на имущество не облагается.

В рассматриваемом случае между сторонами спорным вопросом является момент возникновения объекта налогообложения.

Налоговый орган при доначислении налога исходил из того, что объект, который эксплуатируется обществом, обладает всеми признаками основного средства, но в нарушение установленных правил к учету в качестве основного средства не принимается и безосновательно с 2004г. числится в качестве объекта незавершенного строительства.

Общество, оспаривая обоснованность доначисления налога, полагает, что  по правилам бухучета оснований для того, чтоб рассматривать данный объект в качестве основного средства не имелось, т.к. до конца 2006г. оно не могло подать документы на госрегистрацию данного недвижимого имущества, поскольку здание не принимала комиссия, объект введен в эксплуатацию по разрешению № 31 от 29.12.2006г., акт о приемке-передаче здания (сооружения) подписан 09.01.2007г., право собственности зарегистрировано только 20.11.2007г. (л.д. 37 т. 2, 138-140 т.10).

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования,  признал данные доводы налогоплательщика обоснованными.

Между тем ссылка суда на момент госрегистрации недвижимого имущества как на основание для принятия его на учет в качестве основного средства является несостоятельной.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В соответствии с названным приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

Следовательно, ни Кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.

При таких обстоятельствах включение объекта в состав основных  средств не зависит от возникновения  права собственности на объект недвижимости.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008г. № 16078/07.

Также в данном случае следует признать несостоятельной позицию о том, что момент принятия объекта на учет в качестве основного средства связан с выдачей разрешения на ввод в эксплуатацию № 31 от 29.12.2006г. и подписанием 09.01.2007г. акта о приеме-передаче здания (сооружения) № А58, поскольку материалы дела свидетельствуют о недобросовестном бездействии общества по введению  спорного объекта в эксплуатацию, и признанию его объектом основных средств, подлежащим обложению налогом на прибыль.

В настоящем случае следует учитывать конкретные обстоятельства дела.

Инспекцией   проведен   осмотр объекта «Здание корпуса 24» (надстрой 3 этажа) по адресу:  Ижевск, Восточная Магистраль, 1, и установлено, что на третьем этаже здания расположен офис завода, находятся рабочие места, сотрудников выездная проверка проводилась на эксплуатируемом третьем этаже (в комнате 15).

По данным проверки, помещения 3-его этажа эксплуатируются с 2004г., организация несет расходы по их содержанию, каких-либо капительных строительных или ремонтных работ  с  2004г.  не производилось.

Данные обстоятельства подтверждаются полученными при проверке допросами работников, анализом  обротно-сальдовой ведомости по счету 08.4 за 2004-2005гг., карточкой счета 08.4 (л.д. 109-119  т.6).

Из материалов дела и анализа обротно-сальдовых ведомостей по счету 08.4 за 2004-2005гг. установлено, что каких-либо капитальных вложений, свидетельствующих о проведении строительных работ с 2004г. не производилось (л.д. 65-119 т.6). Представленные в дело акты выполненных работ факт осуществления строительных не подтверждают (л.д. 103-108 т. 6).

По акту № 37 на списание ТМЦ от 16.03.2004г. списаны «Общехозяйственные затраты» ТМЦ на сумму 37 966, 06 руб., в том числе на «ремонт офиса»: дюбель-бабочка на сумму 105 руб., дюбель на сумму 327 руб., ремонт освещения  на сумму 2407 руб.  Данный ремонт может быть осуществлен по объекту, находящемуся в эксплуатации.

Согласно акту выполненных работ от 31.03.2005г. был проведен монтаж дополнительных рабочих мест в структурированной кабельной системе корпуса 24 и настройке оборудования для тестирования компьютерной сети, что говорит о наличии кабельной системы компьютерной сети, которая нуждалась в увеличении рабочих мест и свидетельствует об эксплуатации спорного объекта (л.д. 110 т.6).

Все иные затраты, отраженные после 2004г в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.4, поименованы как транспортные услуги.  Сами по себе транспортные услуги без капитальных вложений в виде ТМЦ, либо работ (услуг) не могут свидетельствовать о направленности затрат в виде транспортных расходов на строительство объекта.

Из данных бухгалтерского учета организации видно и не оспаривается заявителем, что общество с 2004г. несет и относит на расходы затраты по содержанию данного здания (теплоснабжению, электроснабжению).

Данные обстоятельства обществом не оспорены, доказательств иного не представлено.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что данный объект не обладал признаками объекта незавершенного строительства и длительное время (с 2004г.) необоснованно числился  на счете 08.3, хотя у заявителя имелись все основания для того, чтобы оформить соответствующие документы и осуществить ввод объекта в эксплуатацию в порядке ст. 55 Градостроительного кодекса РФ.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"  основанием для учета работ в капитальном строительстве являются КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", КС-6 "Общий журнал работ", КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта", КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".

Указанные документы оформляются организацией самостоятельно.

Между тем, общество после окончания капительных строительных и ремонтных работ объекта (в 2004г.) соответствующие документы не оформило.

Первичным учетным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта и зачисления его в состав основных средств является акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме N КС-14. На основании указанного акта оформляется разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Материалы дела доказательства обращения за получением разрешения на ввод в эксплуатацию после окончания капительных строительных и ремонтных работ объекта (в 2004г.), не содержат.

Не имеется никаких доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для ввода объекта в эксплуатацию, обществом их отсутствие признается.

Ссылка общества на то, что объект не принимала комиссия, не подтверждена соответствующими доказательствами., в силу чего является несостоятельной. Комиссия отказывает в выдаче разрешения в случае наличия недостатков, требующих устранения. Между тем, согласно имеющимся доказательствам после 2004г. не было никаких капитальных вложений, свидетельствующих об устранении недостатков,  и при этом разрешение на ввод в эксплуатацию было выдано 29.12.2006г.

Таким образом, момент оформления документов, являющихся основанием доля принятия объекта на учет в качестве основного средства, был связан исключительно с волеизъявлением общества,  наличие объективных препятствий  для этого не установлено, у общества соответствующие доказательств не представлены.

На основании вышеизложенного бездействие общества по принятию объекта на учет в качестве основного средства, повлекшее искажение налоговой базы по налогу на имущество, следует рассматривать как недобросовестные действия по уклонению от налогообложения. Общество, обеспечив формальное соответствие порядка учета хозяйственных операций  установленным требованиям, фактически осуществляло эксплуатацию объекта в нарушение закона без оформления соответствующих документов, являющихся основанием для принятия на его учет в качестве основного средства,  и  не выполняло обязанность по уплате налога.

При таких обстоятельствах в настоящем случае моментом ввода в эксплуатацию следует признавать момент, с  которого объект используется заявителем в производственных целях для извлечения выгоды.

На основании вышеизложенного доначисление налога на имущество по спорному объекту следует признать правомерным, оснований для признания решения инспекции недействительным  в указанной части  не имелось, решение суда в данной части подлежит отмене.

В порядке ст.110, п.3 ст.271 АПК РФ с налогового органа  и общества подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе по 500 руб.с каждого.

Руководствуясь ст.ст. 258, 269, п.1,2 ст.270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05.06.2008г.  отменить в части  признания недействительным решения Межрайонной ИФНС № 8 по Удмуртской Республике от 11.02.2008г. № 12-28/9дсп в части налога на имущество в сумме 357 719,91 руб., соответствующей суммы пени в размере 112 633,62 руб. и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 48 078 руб.

В указанной части в иске отказать.

В остальной части решение оставить без изменения.

Взыскать с ЗАО «Ижевский завод мебельной фурнитуры» в доход федерального бюджета  500 руб. (Пятьсот рублей) госпошлины по апелляционной жалобе.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета  500 руб. (Пятьсот рублей) госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах  рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий:                                                Р.А. Богданова

Судьи:                                                                         И.В. Борзенкова

                                                                                    С.Н. Сафонова