Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2008 по делу n А71-4961/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

и в случае замещения других работников (начисления за январь, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2004г.).

В материалы дела приобщены копии расчетных ведомостей по ООО «КБ «Первомайский»,  согласно которым сумма начисленной заработной платы существенно отличается от сумм заработной платы, указанной в списках сотрудников банка.

Сравнительная таблица сумм заработной платы, начисленной по официальной ведомости заявителя и по ведомости «теневой заработной платы» за 2004г., 2005г. приведена налоговым органом в приложении № 26 к акту проверки (т. 1 л.д. 96-107).

Согласно официальной ведомости начисления заработной платы за январь 2004г. работникам Бобылевой Н.Н. и Морозовой И.А. произведено начисление по больничным листам. При сопоставлении сведений со списками сотрудников банка (неофициальная ведомость начисления заработной платы) установлено, что в рукописных записях, изъятых у банка, также отражено начисление заработной платы с учетом временной нетрудоспособности работника в связи с болезнью.

Начисление заработной платы в результате временной нетрудоспособности также осуществлялось и иным работникам в апреле, мае, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2004г. и в январе, феврале, марте, апреле, мае, июле, августе 2005г. по двум ведомостям официальной и «теневой» и подтверждается изъятыми рукописными записями.

Свидетель Чураков Д.В. представил ведомость начисления заработной платы за октябрь 2001г., в которой после Ф.И.О., домашнего адреса и паспортных данных указана сумма зарплаты - начисленная и выданная. Ведомость распечатана из внутренней электронной сети на банковском принтере. Ведомость, предоставленная Чураковым Д.В. аналогична тем ведомостям, которые изъяты в ходе оперативно-розыскных мероприятий и переданы в инспекцию (т.6 л.д. 8-9).

Судом апелляционной инстанции проверены данные списков сотрудников банка, рукописные листы, содержащие расчет зарплаты исходя из фактически отработанного времени  с учетом отпусков, больничных листов, замещения других работников, и установлено совпадение размера «неофициальной» зарплаты работников во всех названных документах.

Из показаний свидетелей следует, что работники расписывались за получение «неофициальной» зарплаты на отдельных листах, чем и объясняется отсутствие подписей работников в «неофициальных» ведомостях.

Доводы банка о том, что в списках в качестве «плановой» указывалась зарплата, которую организация планировала выплачивать своим работникам в будущем, являются несостоятельными, поскольку не имелось оснований составлять такие планы ежемесячно в течение 2004-2005г., а также производить расчет планируемой зарплаты с учетом фактически отработанного в конкретном месяце времени.

Ссылка на то, что указанные письменные доказательства к первичным учетным документам не относятся,  является необоснованной, поскольку они были изъяты из служебного помещения банка (кабинета должностного лица), следовательно, не имеется оснований сомневаться в том, что данные документы исходят от организации, составлены работником банка.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанные письменные документы  подтверждают факт ведения двойного учета, наличие в организации «неофициальной» зарплаты, более того, позволяют точно установить ее размер в 2004-2005гг.

Также налоговым органом в материалы дела представлены сведения, косвенно подтверждающие наличие в организации «неофициальной» зарплаты.

По сведениям,  полученным из ГУ «Центр занятости населений города Ижевска», ООО «КБ «Первомайский» в 2004г. и 2005г. подавало заявки на вакантные должности с указанием зарплаты по специальности бухгалтер в размере 5000 руб., техник-механик по обслуживанию машин в размере 3500 руб., инкассатор в размере 4000 руб., водитель автомобиля - 4000 руб. (т. 3 л.д. 141).

Однако из представленных банком в ходе проверки документов следует, что заработная плата работников указанных должностей была меньше: бухгалтер - 2500 руб., техник - механик -2400 руб., инкассатор - 850 руб., водитель машины - 800 руб.

Согласно сведениям, полученным из Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Удмуртской Республике,  средняя заработная плата в Удмуртской Республике в 2004г. по коду «деятельность коммерческих банков» составляет 15594,98 руб., средняя заработная плата в ООО «КБ «Первомайский» в 2004г., согласно бухгалтерского учета общества, составляет 987,88 руб. (прожиточный минимум, установленный Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004г. № 456, составлял 2502 руб.).

Средняя заработная плата по сведениям ООО «КБ «Первомайский», исходя из официальных ведомостей заявителя, составляет 987,88 руб., что в три раза ниже величины прожиточного минимума в период с 2002г. по 2004г.

Между тем, уровень заработной платы в проверяемом периоде в других банках Удмуртской Республики был существенно выше.

Среднемесячная заработная плата главного бухгалтера ОАО «Ижкомбанк» за август 2005г. составляет 39 604,66 руб., в то же время заработная плата главного бухгалтера за август 2004г. в ООО «КБ «Первомайский» составляет 2 274 руб. Заработная плата директора ОАО «Ижкомбанк» за август 2005г. составила 51999,09 руб., при этом, заработная плата директора ООО «КБ «Первомайский» в том же периоде составила 2 541 руб.

По сведениям, представленным ООО «Мобилбанк», годовой доход уборщицы составляет 31388 руб., ООО «Ижладабанк» годовой доход уборщицы составляет 31289 руб. При этом в ООО «КБ «Первомайский» годовой доход директора, согласно «официальной» ведомости составляет 14165,30 руб., главного бухгалтера 18656 руб.

Налоговым органом установлено, что заработная плата кассира отдела кассовых операций Искаковой Л.Х. (21.07.1948 г. рождения) в несколько раз превышала заработную плату директора и главного бухгалтера, до достижения указанным лицом 55-летнего (пенсионного) возраста (июль 2003г.), ей выплачивалась заработная плата в размере 2300 руб. в месяц, но после достижения пенсионного возраста, с августа 2003 г. зарплата указанного работника  снизилась до 600 руб. в месяц.

В ходе проверки инспекцией был проанализирован уровень дохода работников банка по прежнему месту работы.

К материалам дела приобщены справки по форме 2-НДФЛ (Порошиной А.С., Кармановой В.В., Кунавиной С.А., Царева В.Н., Глушаковой Т.В., Бобылева Д.Л., Бобылевой Н.Н., Исламова И.Н., Вострецовой Т.Л., Ивановой Т.Г., Коробейникова А.А., Зверевой В.М., Назаровой Е.В., Ивановой И.В., Парашутина Д.С.), свидетельствующие об уровне заработной платы на предыдущем месте работы сотрудников ООО «КБ «Первомайский»,  согласно которым размер заработной платы по предыдущему месту работы в проверяемом периоде превышал уровень заработной платы работников в банке в среднем в 4,5 раза, в 2002г. - 6,4 раза, в 2003г. - в 5,2 раза, в 2004г.- 4,7 раза, в 2005г. - 1,9 раза.

Согласно справкам о доходах директора банка Морева А.В. по прежнему месту работы за 2002г., 2003г. заработная плата за год указанного лица составляла более  1 000 000 руб., а с января 2004г. по август 2005г. в ООО «КБ «Первомайский» заработная плата Морева А.В. составила в год 47 051,82 руб. (2352,6 руб. в месяц).

В силу информации, полученной из кредитных организаций, работники ООО «КБ «Первомайский» при заключении кредитных договоров указывали сведения о заработной плате существенно выше той, которая выплачивалась им согласно официальных ведомостей общества.

Согласно документам, полученным  из ОАО «Ижладабанк» при обращении в банк с просьбой о предоставлении кредита, работники ООО «КБ «Первомайский» представили справки о заработной плате, согласно которым:

среднемесячная заработная плата Кочурова А.А. составляет 8000 руб. (средняя зарплата за месяц, по официальным данным ООО «КБ «Первомайский» составила 850 руб.);

среднемесячная заработная плата Лагуновой В.Н. составляет 9500 руб. (годовой доход за 2004г. по официальным данным ООО «КБ «Первомайский» составила 12 953,85 руб. или за месяц 1079,50 руб.);

среднемесячная заработная плата Веселкова В.Н. составляет 8000 руб. (средняя зарплата за месяц по официальным данным ООО «КБ «Первомайский» составила 850 руб.);

среднемесячная заработная плата Рогозиной СВ. составляет 6000 руб. (годовой доход за 2004г. по официальным данным ООО «КБ «Первомайский» составила 11469,63 руб. или 955,80 руб. в месяц).

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают тот факт, что зарплата работников ООО «КБ «Первомайский» существенно отличается от той, что отражена в бухгалтерском и налоговом учете общества и, что размер фактической заработной платы соответствует данным, отраженным в вышеуказанных списках работников.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции, рассмотрев все представленные по делу доказательства в совокупности,  считает факт выплаты «неофициальной»  зарплаты доказанным, более того, материалы дела позволяют точно установить размер «теневой» зарплаты, поскольку размеры зарплаты работников, указанные в свидетельских показаниях, списках работников, рукописных расчетах совпадает.

Налоговый орган  установил  размер неперечисленного НДФЛ исходя из данных названных письменных документов,  путем определения разницы между «теневой» и официальной зарплатой. При этом отраженный в расчете коэффициент для  целей доначисления НДФЛ не использовался, был приведен исключительно для информации  (т. 5 л.д. 136-145).

С учетом того, что наличие выплаты «теневой» зарплаты в 2002-2003гг. материалами дела подтверждается, доначисление ЕСН расчетным путем с применением коэффициентов  за  указанный период является правомерным, вывод суда о том, что оснований для применения расчетного способа в порядке пп. 7 п.1 ст. 31 НК РФ не имелось,  основан на неверном толковании закона (л.д. 74-76 т.6). 

При таких обстоятельствах решение налогового органа в оспариваемой части является правомерным, оснований для его отмены не имелось.

На основании вышеизложенного апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а  решение суда – отмене, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

В порядке ст.110, п.3 ст.271 АПК РФ с общества подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 258, 269, п.1,2 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22.05.2008г.   отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ООО «Коммерческий банк «Первомайский» в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (Одна тысяча) руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд  Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

      Председательствующий                                            Р.А. Богданова

      Судьи                                                                          С.Н. Сафонова

                                                                                    Н.П. Григорьева