Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008 по делу n А71-1706/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Из приведенной нормы следует, что в случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую НДС, и освобожденную от налогообложения операций и доля совокупных расходов на производство операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то положения о пропорциональности отнесения «входного НДС» налогоплательщик имеет право не применять, а предъявить к вычету всю сумму «входного НДС».

При этом основания освобождения от уплаты НДС в пункте 4 статьи 170 Кодекса не оговорены

Из материалов дела следует, что заявитель 2006 году наряду с операциями, облагаемыми по общей системой налогообложения, осуществлял также деятельность, подпадающую по налогообложение в виде ЕНВД (оказание услуг по ремонту, мойке, стоянке и техническому обслуживанию автотранспортных средств).

Расходы по указанному виду деятельности в налоговые периоды июнь-декабрь 2006 года не превышали 5 процентов совокупных расходов заявителя, связанных с получением дохода, что подтверждено в ходе налоговой проверки и инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что заявитель обоснованно воспользовался правом отнесения к налоговым вычетам всего «входного НДС» в  рассматриваемые налоговые периоды.

Доводы апелляционной жалобы со ссылкой на положения статьи 346.26 Кодекса отклоняются апелляционным судом как основанные на неверном толковании норм материального права. 

Согласно пункту 2.2. решения инспекции заявителю предложено удержать с физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 1794 руб. за 2006 год. Инспекция в данном случае исходила из того, что в случае развода родителей в целях получения налогового вычета в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса, надлежащим документом, подтверждающим участие родителя в содержании ребенка, с которым он не проживает, является только нотариально удостоверенное соглашение об участии в содержании ребенка.

Удовлетворяя требование заявителя в указанной части, суд первой  указал на отсутствие норм, устанавливающих перечень документов, которыми разведенный супруг должен доказывать факт участия в обеспечении ребенка.

Указанный вывод является верным, основан на правильном применении норм материального права.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции  Федерального закона от 29.12.2004 № 203-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение  стандартного налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Согласно пункту 3 указанной статьи (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 № 105-ФЗ) стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, законодательством не установлен перечень документов либо порядок их оформления, которые подставляются в подтверждение в частности участия в содержании ребенка.

В то же время в силу статьи 80 Семейного кодекса Российской Федерации на родителей возлагается обязанность содержания ребенка в не зависимости от состояния в браке.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела признал достаточными представленные работниками документов в подтверждение права на стандартный налоговый вычет. Указанный выводы являются верными, подтверждаются материалами дела (т. 2 л.д. 69-106). 

В апелляционной жалобе инспекция отмечает, что в случае развода, право на налоговый вычет имеет только один родитель и в двойном размере. Поскольку заявитель как налоговый агент исчислял налогооблагаемую базу с учетом налогового вычета 600 рублей, инспекция предполагает, что вычет получают оба родителя.

Между тем указанные предположения не подтверждены в ходе проверки.

Кроме того, данные доводы в силу положений ст. 100, 101 Кодекса не могут быть оценены апелляционным судом, поскольку они не отражены в решении инспекции и не были положены в основу начисления налога.

При изложенных обстоятельствах, решение суда от 07.05.2008 отмене, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.

Поскольку налоговому органу предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина по апелляционной жалобе подлежит взысканию с налогового органа в доход федерального бюджета в размере 1000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07.05.08 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике госпошлину по апелляционной жалобе 1000 (одна тысяча) рублей в федеральный бюджет. 

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Сафонова

Судьи

Р.А. Богданова

О.Г. Грибиниченко