Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А60-12984/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9881/2015-АК

г. Пермь

18 августа 2015 года                                                   Дело № А60-12984/2015­­

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 августа 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.,

судей  Васильевой Е.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горубновой Л.Д.

при участии:

от заявителя Крестьянского  (фермерского) Хозяйства Корх  Сергей Степанович (ИНН 662804584883, ОГРНИП 313667710200011 ) – Корх С.С., представлен паспорт

 от заинтересованного лица  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (ИНН 6677000013, ОГРН 1116602000833) – Гуйчгельдыева А.Т. – представитель по доверенности от 22.12.2014г.

 лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя Крестьянского (фермерского) Хозяйства Корх Сергей Степанович

на решение  Арбитражного суда Свердловской области от 19 июня 2015 года

по делу № А60-12984/2015,

принятое  судьей И.В.Хачевым

по заявлению Крестьянского (фермерского) Хозяйства Корх Сергей Степанович

к Межрайонной ИФНС № 23 по Свердловской области

об обжаловании действий,

установил:

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства Корх Сергей Степанович обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о признании незаконным действия в не извещении о факте наличия уплаченных налогов, подлежащих возврату и не принятии решения о зачёте и возмещении сумм налогов по НДС за 2005, 2006 в размере 226 388 руб. в период выездной налоговой проверки до 11.07.2007 и суммы НДС в размере 226 388 руб. за периоды 2005, 2006 подлежащими вычетам, и возврату, после зачёта сумм налогов до 25.07.2008 в сумме 164 041 руб.

        Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.06.2015г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

        Заявитель по делу, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью. В обоснование доводов жалобы указывает, что поскольку судебными актами по делу №А60-15772/2007 обязательства Корха С.С. признаны равными нулю, следовательно, суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), подлежат возврату покупателю в силу положений статьи 176 НК РФ;  судебные акты по делу № А60-41984/2010 имеют отношение только к двум налоговым периодам – 2 квартал 2005года – НДС 41 339руб.  и 2 квартал 2006года – НДС 30 249,89руб.; суд пришел к ошибочному выводу, что в 2007 году Корх С.С. не сдавал в  инспекцию первичные налоговые декларации за 2004, 2005, 2006 годы, по всем декларациям  штрафы и пени  уплачены;  

         Корх С.С. просит суд апелляционной инстанции приобщить в материалы дела копии налоговых деклараций по НДС за 2004,2005,2006год, представленные в инспекцию в 2007году.

        Представитель налогового органа  факт представления данных деклараций в данном деле не оспаривает.

       Судом апелляционной инстанции указанное ходатайство рассмотрено и удовлетворено, копии деклараций по НДС приобщены в материалы дела (ст.268 АПК РФ).

        Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

        Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ИП Корх С.С. инспекцией было вынесено решение № 14 от 11.07.2007г. о доначислении НДС за 2004, 2005, 2006г.г. в размере 1 478 873руб.,  соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

         В соответствии с судебными актами по делу № А60-15772/2007 указанное решение признано недействительным.

         ИП Корх С.С. полагая, что в связи с принятием судебных актов  по делу №А60-15772/2007, его налоговые обязательства по НДС равны нулю и в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ, у него возникло право на налоговые вычеты по НДС, уплаченному в 2005-2006годах поставщикам товаров (работ, услуг), обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в  не извещении  налогоплательщика в период проведения выездной налоговой проверки в 2007году о наличии  уплаченных налогов, подлежащих возврату и не принятии  решений  о зачёте и возмещении  НДС за 2005, 2006 в размере 226 388 руб.

        Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что  заявителем не представлены доказательства, подтверждающие наличие сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению (возврату, зачету), в связи с чем не установил незаконного бездействия налогового органа.

        Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда. В обоснование доводов жалобы указывает, что поскольку судебными актами по делу №А60-15772/2007 обязательства Корха С.С. признаны равными нулю, следовательно, суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), подлежат возврату покупателю в силу положений статьи 176 НК РФ;  судебные акты по делу № А60-41984/2010 имеют отношение только к двум налоговым периодам – 2 квартал 2005года – НДС 41 339руб.  и 2 квартал 2006года – НДС 30 249,89руб.; суд пришел к ошибочному выводу, что в 2007 году Корх С.С. не сдавал в  инспекцию первичные налоговые декларации за 2005, 2006 годы, по всем декларациям  штрафы и пени  уплачены. 

         Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

        Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей вычеты.

        Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров /работ, услуг/, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров /работ, услуг/, приобретаемых для перепродажи.

         Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров /работ, услуг/.

        Из анализа указанных норм права следует, что налоговые вычеты по НДС должны быть подтверждены первичными документами, счетами-фактурами и задекларированы.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

        Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ИП Корх С.С. инспекцией было вынесено решение № 14 от 11.07.2007г. о доначислении НДС за 2004, 2005, 2006г.г. в размере 1 478 873руб.,  соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

        Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

        В соответствии с  решением Арбитражного суда Свердловской области по делу № А60-15772/2007 вышеуказанное решение № 14 от 11.07.2007г. было признано недействительным полностью, в связи с чем инспекцией суммы доначислений были сторнированы в карточке расчетов с бюджетом.

        07.08.2007г. налогоплательщик представил в инспекцию налоговые декларации  по НДС за   2005,   2006 и 1 квартал 2007г., в которых заявил налоговые вычеты.

         По результатам камеральных проверок указанных налоговых деклараций, налоговым органом были приняты решения  № 509, 510, 511, 518, 519, 520 от 17.12.2007г., от 20.12.2007г., согласно которым доначислен НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов при отсутствии необходимых подтверждающих документов, в том числе приняты:

          -решение от 17.12.2007 № 511 о доначислении НДС за II квартал 2005 г. в сумме 27 763 руб., применении налоговой ответственности по п.1 ст. 126 Кодекса в виде наложения штрафа в сумме 500 руб.,

          -решение от 17.12.2007 № 125 об отказе в возмещении НДС за II квартал 2005 г. в сумме 45 255 руб.,

          -решение от 17.12.2007 № 509 о доначислении НДС за II квартал 2006 г. в сумме 20 593 руб., применении налоговой ответственности по п.1 ст. 126 Кодекса в виде наложения штрафа в сумме 500 руб.,

         - решение от 17.12.2007 № 124 об отказе в возмещении НДС за II квартал 2006 г. в сумме 40 808 руб.

          Определением Арбитражного суда Свердловской области от 20.03.2008г. по делу №А60-34273/2007 в отношении КФХ Корх С.С. введена процедура наблюдения. Решением суда от 25.07.2008г. должник признан несостоятельным и в отношении него открыто конкурсное производство.

          27.02.2009г. Корх С.С. обратился с заявлением в инспекцию о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм по налогам.

           13.02.2009г. решением № 408 инспекцией отказано в осуществлении зачета (возврата), так как в карточке лицевого счета по НДС отсутствовала переплата, числилась недоимка – 96 101руб., пени -16 538,72руб., штраф – 29 932,40руб., указанная задолженность образовалось в связи с вынесением инспекцией решений по результатам камеральных проверок.

         Не согласившись с  решениями инспекции, принятыми по результатам камеральных проверок № 511, 125, 509, 124, 520, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными, а также с заявлением признать незаконным факт отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области в возмещении НДС за 2005г., 2006г. в сумме 230 695 руб. 71 коп.,  обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области произвести зачет и возместить НДС на сумму 230 695 руб. 71 коп.

           Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.04.2011 г. по делу №А60-41984/2010-С6 признаны недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области от 17.12.2007 г. № 511 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 27763 руб.; решение от 17.12.2007 г. № 125 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 12950 руб.; решение от 17.12.2007 г. № 509 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 20953 руб.; решение от 17.12.2007 г. № 124 в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 30 249 руб. 89 коп. и отказа в возмещении НДС в размере 9 656 руб. 89 коп.

        Суд обязал инспекцию аннулировать по карточке лицевого счета налогоплательщика пени, начисленные на недоимку по НДС за II квартал 2005 г. в сумме 27 763 руб., на недоимку за II квартал 2006 г. в сумме 20 953 руб., на недоимку за I квартал 2007 г. в сумме 14 580 руб. В удовлетворении остальной части требований было отказано.

         Суммы,  признанные судом недействительными, инспекцией учтены и сторнированы.

        С учетом принятых судебных актов по данному делу в судах апелляционной и кассационных инстанций, сумма задолженности по НДС составила 65 237, 51руб., в том числе по налогу – 25 138,11руб., пени – 10 167руб., штраф – 29 932,40руб.

        Конкурсным управляющим произведена оплата суммы задолженности, включенная в реестр требований кредиторов, в сумме  47 741,51руб., в том числе недоимка – 10 588,11руб., пени – 10 167руб., штраф – 27 016,40руб.

        Определением арбитражного суда Свердловской области от 15.02.2012 производство по делу о банкротстве прекращено на основании абз. 7 п. 1 ст. 57 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с удовлетворением всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

        Суд первой инстанции, оценив надлежащим образом вышеуказанные обстоятельства, указал, что решением суда по делу № А60-16787/2013 от 20.08.2013 года установлено отсутствие переплаты (права на возмещение) по НДС за 2005-2006годы, и, соответственно, отсутствие оснований для возврата налога за указанные периоды. Выводы решения по делу № А60-16787/2013  имеют преюдициальный характер, обстоятельства, установленные судом, не требуют доказывания вновь.

        При этом суд также верно указал, что указанные вопросы были также рассмотрены судом по делам №№ А60-42241/13, А60-20218/14, А60-33036/2014, решения по которым вступили в законную силу. Данными судебными актами также установлено, что у заявителя отсутствует переплата (право на возмещение) по налогу и не имеется оснований для возврата налога из бюджета за 2005-2006годы.

        Довод заявителя жалобы о том, что  налоговый орган знал о наличии  у налогоплательщика права на возмещение НДС (налоговых вычетов)  в ходе выездной налоговой проверки, не известил его об этом факте, не учел право на налоговые вычеты до вынесения решения в 2007году,  подлежит отклонению по следующим основаниям.

       Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 №23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

       Само по себе