Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 по делу n А60-143/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

связанных с производственной деятельностью и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определяемого в установленном порядке Агентством.   Материальная помощь, выплачиваемая руководителю к отпуску, отнесена в разделе 4 договора к социальным гарантиям, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей,  не соответствует понятию оплаты труда, данному в статье 129 и 144 НК РФ (не относится к стимулирующим доплатам и надбавкам).

При указанных обстоятельствах, руководствуясь пунктом 3 статьи 236 НК РФ,  пунктом 23 статьи 270 НК РФ, предприятие законно и обоснованно не  включило указанные выплаты ни в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, ни в налоговую базу при исчислении единого социального налога за 2005-2006г.г.

Основанием для  доначисления страховых взносов в пенсионный фонд РФ  за 2005-2006г.г. в сумме 12 713руб.82коп., соответствующих пеней и  штрафа по ст.27 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» послужили выводы акта проверки о необоснованном занижении налоговой базы  на сумму выплат работникам  столовой, по которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД -  за 2005год на сумму 44 701руб., за 2006г. на сумму  46 112руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в указанной части, пришел к выводу о том, что все вышеуказанные выплаты в соответствии со статьей 270 НК РФ входят в перечень расходов, не уменьшающих налогооблагаемую  базу по налогу на прибыль,  были произведены предприятием за счет чистой прибыли, и в силу  пункта 3 статьи 236 НК РФ и  пункта 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», не подлежат отнесению  в налогооблагаемую базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая выводы суда, указывает на то, что налогоплательщик  при  оказании услуг общепита (рабочая столовая) применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем, освобожден от уплаты налога на прибыль (пункт 2 статьи  346.11 НК РФ). Полагает, что пункт 3 статьи 236 НК РФ,  в силу которого освобождаются от налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не распространяется на налогоплательщиков, которые налоговую базу по налогу на прибыль не формируют.

Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению по следующим основаниям.

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом  обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

 Таким образом, объектом налогообложения страховыми взносами  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ),  а налоговой базой является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (пункт 1 статьи 237 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ – вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Судом установлено, что  предприятие производило выплаты в виде материальной помощи  для оплаты работнику операции, премий к профессиональным праздникам (ко дню работника торговли, к 25-летию трудовой деятельности), стоимости санаторно-курортных  путевок. Указанные выплаты не были предусмотрены трудовым договором, носили разовый характер, производились всем работникам завода независимо от применяемой соответствующим подразделением системы налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 255, пункту 3 статьи 238 НК РФ,  пунктам 21 и 29 статьи 270 НК РФ эти расходы не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суд первой инстанции пришел  также к верному выводу о том, что при исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости  от режима налогообложения, физические лица, работающие в подразделениях, применяющих специальный режим налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в подразделениях с общей системой налогообложения, что нарушает  принцип  всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005г. № 13324/04).

При указанных обстоятельствах, решение суда от 17.04.2008г. следует оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Свердловской области – без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями  258, 266, 268, 269,  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

                                       П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного Суда Свердловской области от 17.04.2008г. по делу А60-143/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Свердловской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд  Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа  www.fasuo.arbitr.ru

 Председательствующий:                                  Н.М. Савельева

 Судьи:                                                                Т.И.Мещерякова                 

                                                                                           Е.Ю.Ясикова