Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А71-2373/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№17АП-7717/2015-АК

г. Пермь                                                                      Дело №А71-2373/2015

09 июля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 июля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е.Е.

судей Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания 

Савватеевой К.В.

при участии:

от заявителя – индивидуального предпринимателя Жариновой Светланы Геннадьевны (ОГРН 305183128600026, ИНН 183102391507): не явились

от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике: Безумова Л.А. по доверенности от 15.01.2015, Волков А.Э. по доверенности от 15.01.2015

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 29 апреля 2015 года

по делу № А71-2373/2015

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению индивидуального предпринимателя Жариновой Светланы Геннадьевны

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике

об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике

установил,

Индивидуальный предприниматель Жаринова Светлана Геннадьевна обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике от 28.11.2014 № 06-15/3728 (пункты 1,3,4,5 резолютивной части) в части: доначисления суммы неуплаченного земельного налога в размере 117 332 руб.; начисления и уплаты пени за просрочку исполнения обязанности налогоплательщика по уплате земельного налога в размере 4 485,02 руб.; внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 апреля 2015 года по делу № А71-2373/2015, принятым судьей Бушуевой Е.А., решение от 28.11.2014 № 06-15/3728, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике в отношении индивидуального предпринимателя Жариновой Светланы Геннадьевны, признано незаконным. На Межрайонную ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что применение по аналогии закона иной отраслевой принадлежности противоречит существу налоговых правоотношений, поскольку ведет к изменению установленного Налоговым кодексом РФ порядка определения налоговой базы и продолжительности «налогового периода» как календарного года, что в силу п.3 ст.11, п.7 ст.1 НК РФ является недопустимым. Оспариваемое решение принято в соответствии с законодательством о налогах и сборах, прав налогоплательщика не нарушает. Налогоплательщик необоснованно в уточненной декларации за 2013 год уменьшил налоговую базу по трем земельным участкам. Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы.

ИП Жаринова С.Г. в письменном отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, полагает, что в рассматриваемом случае правомерно применена кадастровая стоимость земельных участков в размере рыночной, установленная судебным актом, после вступления указанного акта в законную силу и внесения соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости. Заявитель в судебное заседание не явился.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, Жариновой С.Г. принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 18:27:070102:8, 18:27:070102:3, 18:27:070102:11. Согласно сведениям из государственного кадастра недвижимости кадастровая стоимость указанных земельных участков по состоянию на 01.01.2013 составляла соответственно – 62 452 897,28 руб., 2 717 816 руб., 5 350 766 руб.

Налогоплательщиком в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма земельного налога исчислена, исходя из кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2013.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.08.2013 по делу № А71-1423/2013 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 18:27:070102:8, 18:27:070102:3, 18:27:070102:11 установлена равной рыночной и составила: 3 164 800 руб., 37 550 руб., 271 150 руб.

На основании указанного решения налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, из которой следует, что сумма земельного налога исчислена в размере 376 318 руб.: за 9 месяцев 2013 года (январь – сентябрь) земельный налог исчислен исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 1.01.2013, за 3 месяца 2013 года (октябрь, ноябрь, декабрь) – исходя из кадастровой стоимости равной рыночной, внесенной в кадастровый реестр 02.10.2013 в соответствии с решением Арбитражного суда Удмуртской Республики.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике составлен акт проверки №06-15/19153 от 20.10.2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение №06-15/3728 от 28.11.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ИП Жариновой С.Г. доначислен земельный налог в сумме 117 332 руб., а также пени в сумме 4 485,02 руб.

Не согласившись с принятым решением, ИП Жаринова С.Г. обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике оставлено без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике №06-02/00805 от 22.01.2015.

Налоговый орган, принимая обжалуемое решение, исходил из того, что установленная вступившим в законную силу решением суда кадастровая стоимость земельных участков в размере рыночной на предыдущие налоговые периоды не распространяется, и должна учитываться при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, который следует после вступления в законную силу решения суда, в рассматриваемом случае – с 01.01.2014.

Полагая, что исчисление земельного налога, исходя из уменьшенной налоговой базы, должно производиться с даты внесения в государственный кадастр сведений об измененной кадастровой стоимости, а не с начала налогового периода, следующего за тем, в котором в государственный кадастр были внесены указанные сведения, ИП Жаринова С.Г. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования указал, что на основании ч.6 ст.13 АПК РФ при разрешении настоящего спора необходимо руководствоваться нормой, изложенной в абз. 5 ст.24.20 Федерального закона №135-ФЗ и абз. 6 п.1 ст.391 НК РФ, и признать правомерным исчисление налогоплательщиком земельного налога начиная с 01.10.2013 с учетом кадастровой стоимости земельных участков, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.08.2013 по делу № А71-1423/2013, и с учетом того, что в государственный кадастр недвижимости изменения кадастровой стоимости спорных земельных участков внесены 02.10.2013.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Из материалов дела следует, что ИП Жаринова С.Г. имеет в собственности 3 земельных участка с кадастровыми номерами 18:27:070102:8, 18:27:070102:3, 18:27:070102:11.

Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316).

Согласно п.5 ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.

В силу ст. 396 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Правовым последствием пересмотра кадастровой стоимости в связи с ее несоответствием рыночной стоимости земельного участка является то, что с момента вступления в силу судебного акта у кадастрового органа возникает обязанность внести в кадастр установленную судебным актом рыночную стоимость земельного участка. С этого момента рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде.

Изменение кадастровой стоимости направлено на будущее время. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться с момента вступления в законную силу решения суда по соответствующему иску.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.08.2013 по делу № А71-1423/2013 кадастровая стоимость спорных земельных участков признана равной рыночной стоимости и внесена в государственный кадастр 02.10.2013.

Следовательно, подавая уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, налогоплательщик правомерно, начиная с 01.10.2013, по спорным земельным участкам определил облагаемую базу в размере кадастровой стоимости, равной их рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.08.2013 по делу № А71-1423/2013.

Доводы апелляционной жалобы судом апелляционной