Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А50-20312/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а также нереальности хозяйственных операций, отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными.

Из материалов дела следует, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки инспекцией установлено, в том числе, необоснованное применение налоговых вычетов по НДС по документам, представленным заявителем по взаимоотношениям с ООО «УралВитКом», ООО «Рилаги», ООО «Урафин», ООО «Промторг», ООО «УралФинКом», ООО «Регион-Маркет», при наличии признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налог отражен обществом в составе налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2010, за 1- 4 кварталы 2011, 1, 2, 4 кварталы 2012.

Инспекцией на основании анализа первичных документов (счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ и затрат, субподрядные договоры, книги покупок и продаж, локальные сметные расчеты), представленных в ходе выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что заявителем создан формальный документооборот с ООО «УралВитКом», ООО «Рилаги», ООО «Урафин», ООО «Промторг», ООО «УралФинКом», ООО «Регион-Маркет» с целью искусственного завышения вычетов по НДС, при этом реальные хозяйственные операции указанными контрагентами не осуществлялись, спорные работы фактически производились на объектах заказчиков заявителя силами самого общества либо привлеченным наемным персоналом.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее: общество выполняло производство работ по монтажу и пуску в эксплуатацию электротехнического, технологического и вентиляционного оборудования на объектах энергетики. Кроме монтажа и пусконаладочных работ общество выполняло работы по эксплуатации и техническому обслуживанию смонтированного оборудования и инженерных систем. В проверяемый период оказывало услуги по прокладке кабельных линий, электромонтажные работы на электротехническом оборудовании энергоблоков - Тюменской ТЭЦ, Тобольской ТЭЦ, Джубгинской ГЭС, электромонтажу и пусконаладке систем пожарной и охранно-пожарной сигнализации и их элементов, выполнению работ по огнезащите материалов, изделий и конструкций, монтажу, техническому обслуживанию и ремонту систем оповещения и эвакуации и их элементов, включая диспетчеризацию и проведение пусконаладочных работ и иные специализированные работы, а также строительно-монтажные работы.

Для осуществления подрядных работ в проверяемом периоде обществом получены:  

- лицензия от 26.04.2012 №3-Б/00202 (бессрочно), выдана ПРЦ МЧС России на осуществление следующих работ: монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем пожаротушения и их элементов, включая диспетчеризацию и проведение пусконаладочных работ:  монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем пожарной и охранно-пожарной сигнализации и их элементов, включая диспетчеризацию и проведение пусконаладочных работ: -монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем оповещения и эвакуации и их элементов, включая диспетчеризацию и проведение пусконаладочных работ; выполнение работ по огнезащите материалов, изделий и конструкций.

- Свидетельство о регистрации электролаборатории передвижной с переносным комплектом приборов от 22.10.2012 №372 (срок действия до 22.10.2015), выданное Западно-Уральским Управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Перечень разрешённых испытаний и измерений: испытание электрооборудования подстанций напряжением выше 1 кВ; испытание кабелей всех напряжений; испытание электромашин напряжением выше 1 кВ и электромашин мощностью 300 кВт и более всех напряжений; испытание электрооборудования и электромашин мощностью менее 300кВт напряжением до 1 кВ; замер сопротивления заземляющих устройств: испытание полного сопротивления петли «фаза-нуль».

- Свидетельство о допуске к определенным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное Некоммерческим партнерством «Саморегулируемая организация «Межрегиональное объединение строителей», №0253.03-2009-5902845340-С-2 от 20.01.2012 (бессрочно). Перечень работ определен в приложении к Свидетельству.

- Сертификаты соответствия систем экологического менеджмента, менеджмента качества, менеджмента безопасности и охраны труда требованиям ГОСТ, от 11.04.2011 № 02590, 02588 и 02589, выданные ООО «СертификЦентр» (орган по сертификации интегрированных систем менеджмента Системы добровольной сертификации систем менеджмента «Регистр систем менеджмента» Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии), срок действия до 11.04.2014.

- Сертификат соответствия №POORU.PY007.0023 от 26.10.2009 качества работ, установленным «Правилам сертификации работ и услуг по строительству, проектированию и инженерным изысканиям» РД РСС 3.02-2005 Системы «Росстройсертификация».

ООО «ПФ «ПЭК» имеет большой опыт производства работ по монтажу и пуску в эксплуатацию электротехнического, технологического и вентиляционного оборудования на объектах энергетики. Обеспечивает комплексный подход к выполнению работ на объектах заказчика, предоставляя полный перечень электротехнических услуг с комплектацией объектов материалами и оборудованием. Кроме монтажа и пусконаладочных работ выполняет работы по эксплуатации и техническому обслуживанию смонтированного оборудования и инженерных систем.

В проверяемом периоде общество осуществляло строительно-монтажные работы, для чего налогоплательщиком получены лицензии и свидетельства о допуске к определенным видам работ. Для осуществления предпринимательской деятельности имеет не только лицензии, свидетельства, но также штат квалифицированных сотрудников (мастеров СМР. электромонтажников 3, 4, 5 разрядов, мастеров строительных участков). Численность сотрудников ООО «ПФ «ПЭК» составила за 2010 год - 24 человека, за 2011 год - 30 человек, за 2012 год - 51 человек.

Как следует из материалов дела общество в проверяемом периоде Общество заключило договоры субподряда с:

- ООО «УралВитКом» (договор от 11.01.2010 №01/10-СП на выполнение пусконаладочных работ на объекте Тюменской ТЭЦ-1);

- ООО «Урафин» (договоры от 01.02.2012 №№ 02-02-12/ПФ ПЭК УФ, 01/12/ПФПЭКУФ, 01/02/11 ПФПЭКУФ. от 31.10.2011 № КР01/10/10 ПФПЭКУФ. от 01.04.2010 № 02/10-СП на прокладку кабельных линий, строительство ПГУ, выполнение комплекса пусконаладочных работ по системам вентиляции энергоблока);

- ООО «Промторг» (договоры от 01.03.2012 № 02/12/ПФ ПЭК Пр. от 08.08.2011 № П01/08/11-СП-ТОБ-70.1543.11 С03, ОТ 01.04.2012 № ПР-04-2/ПФ ПЭК/ДЖ ТЭС, от 31.08.2012 № ПР02/08-12-ПФ ПЭК на прокладку кабельных линий, линий сети временного освещения площадки строительства, пусконаладочных работ пускового комплекса);

- ООО «Регион-Маркет» (договор от 31.08.2012 № РЕГ01-08/12 на производство работ по монтажу системы пожаротушения и автоматической сигнализации);

- ООО «УралФинКом» (договоры от 30.11.2010 № 11/10-СП-УФК, от 01.04.2010 № 03/10, от 01.11.2010 № 12/10 на осуществление комплекса электромонтажных и пусконаладочных работ на электротехническом оборудовании энергоблока Тюменской ТЭЦ. работы по разводке по устройствам и подключению жил кабелей реконструкции с установкой турбины на Тобольской ТЭЦ);

- ООО «Рилаги» (договоры от 01.11.2011 №№ 01-11-11/ПФ ПЭК/ДЖ ТЭС. Р01 11 ИКР ТЭЦ, от 01.07.2011 № Р01 07 11ТОБ ТЭЦ, от 05.04.2011 № Р01/04/11-СП-ТОБ-Р-100-130, от 15.12.2010 № Р01/12/10-СП-ТОБ. от 20.12.2010 № Р02/12/10-СП-ТЮМ на прокладку кабельных линий, сети временного освещения площадки строительства).

Заказчиками указанных подрядных работ выступали ЗАО «Тюменьэнергоналадка». ООО «Кварц Новые Технологии», ОАО «ЭнергоСтроительная Компания «Союз», ОАО «Инженерный центр энергетики Урала УРАЛВНИПИЭНЕРГОПРОМ», ОАО «Фортум», ОАО «ОГК-3».

По окончании субподрядных работ спорными контрагентами в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры на общую сумму 88 565 592,33 руб., в том числе предъявлен НДС в размере 13 323 204 руб.

Из анализа текста договоров подряда с заказчиками  следует, что общество принимает на себя обязательства по выполнению комплекса работ собственными силами или силами привлеченных субподрядных организаций, при этом в случае привлечения субподрядной организации обязано предоставить подрядчику на согласование информацию о нем в пределах 14 дней с даты вступления в силу договора подряда, по требованию предоставить сведения о персонале и оборудовании Субподрядчика, копии документов по обеспечению качества, результатов испытаний. В письменном виде, не позднее чем за три рабочих дня до начала очередного этапа работ, представлять списки персонала и грузовых машин для оформления пропусков на проход (проезд) на территорию Заказчика для производства работ, при этом Субподрядчик должен предоставить квалифицированных, аттестованных рабочих: приказом назначить ответственного на объектах выполнения работ.

С целью подтверждения привлечения к выполнению подрядных работ ООО «ПФ «ПЭК» спорных контрагентов в порядке ст. 93.1 НК РФ у ЗАО «Тюменьэнергоналадка». ООО «Кварц Новые Технологии», ОАО «ЭнергоСтроительная Компания «Союз», ОАО «Инженерный центр энергетики Урала УРАЛВНИПИЭНЕРГОПРОМ», ОАО «Фортум», ОАО «ОГК-3» запрошена информация о привлечении к работам третьих лиц. Согласно полученным ответам третьи лица для выполнения подрядных работ не привлекались.

При принятии решения инспекция исходила из того, что ООО «ПФ «ПЭК», имея возможность привлечения для выполнения субподрядных работ предприятий, ведущих реальную хозяйственную деятельность, заключало договоры со спорными контрагентами, не имеющих соответствующих разрешений, допускало неквалифицированных работников на выполнение работ, влияющих на безопасность и качество работ.

Так, проверкой установлено следующее.

В ходе проверки в отношении ООО «УралВитКом» установлено отсутствие лицензий, допусков, разрешений, полученных от СРО на осуществление работ, предусмотренных договором подряда от 11.01.2010 № 01/10-СП, тогда как одним из условий выполнения работ, как указано выше, на объектах Подрядчика при заключении договора является наличие у Субподрядчика соответствующих документов. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства за ООО «УралВитКом» не зарегистрированы, сведения о доходах формы 2-НДФЛ за 2010, 2011 годы не представлялись, сведения о среднесписочной численности работников в Инспекцию не представлялись. Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2010 года. В период заключения договора подряда с ООО «УралВитКом» для осуществления работ в рамках договора подряда от 17.04.2009 № 11/09-СП с ЗАО «Тюменьэнергоналадка» на объекте ООО «Кварц - Новые Технологии» общество самостоятельно выполняло работы на объектах ООО «Кварц-Новые Технологии» в соответствии с заключенными договорами.

Проверкой установлено, что представленные по взаимоотношениям с ООО «УралВитКом» документы (договор, КС-2, КС-3. локальные сметные расчеты, счета-фактуры, товарная накладная и др.) за период с 11.01.2010 по 30.09.2010, от имени директора ООО «УралВитКом» Гилевой И.В. подписаны неустановленным лицом, поскольку Гилева И.В. в период с 10.11.2009 по 02.08.2010 находилась в местах лишения свободы, подписание каких-либо документов от имени ООО «УралВитКом» отрицает (протокол допроса Гилевой (Кадыркаевой) И.В.).

Данное обстоятельство подтверждается также заключением эксперта, согласно которому подписи в документах ООО «УралВитКом» от имени Гилевой И.В., представленных заявителем в ходе выездной налоговой проверки, выполнены не Гилевой И.В., а какими-то другими лицами, с подражанием ее подписи.

Кроме того, из показаний Гилевой (Кадыркаевой) И.В. следует, что ООО «УралВитКом» зарегистрировано ею за вознаграждение по просьбе Сайфутдинова Альберта. В результате проведенных мероприятий установлено, что Сайфутдинов А.Э., являясь сотрудником ООО «Командор», при непосредственном подчинении Тютикову А.Г., осуществлял действия, направленные на привлечение социально неблагонадежных граждан (малоимущих, нуждающихся и др.) для регистрации на их имя юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Данные Гилевой (Кадыркаевой) И.В показания подтверждаются материалами проверки.

В соответствии с представленным в материалы дела приговором по делу №1-18/14 от 10.01.2014, вступившим в законную силу, Тютиков А.Г. был осужден за совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, согласно которому он осужден за организацию фирм на подставных лиц с последующей продажей за вознаграждение, с участием, в том числе, вышеуказанного Сайфутдинова А.Э. , то есть в рамках названного уголовного дела рассматривались вопросы, имеющие непосредственное отношение к установлению обстоятельств в настоящем деле, связанных с добросовестностью налогоплательщика.

Установленные в вышеуказанном приговоре за налоговый период – сентябрь-октябрь 2012 года фактические обстоятельства дела идентичны обстоятельствам, установленным инспекцией, подтверждаются также судебными актами по делу А50-25846/2012, решением Кудымкарского городского суда от 22.03.2012 об использовании документов данного общества в схемах формального документооборота с целью необоснованного завышения вычетов по НДС.

Такие же факты инспекцией установлены в отношении ООО «Регион-Маркет», а именно, общество зарегистрировано незадолго до взаимоотношений с заявителем, а 02.04.2013 учредителем общества принято решение о ликвидации, ликвидатором назначен Тютиков А.Г.

 В отношении ООО «УралФинКом» инспекцией установлено предоставление недостоверной информации при изменении места регистрации - 04.08.2011, директор находится в настоящее время в местах лишения свободы,.

ООО «Рилаги» создано незадолго до взаимоотношений с заявителем, согласно апелляционному определению Пермского краевого суда от 04.09.2013 по делу №33-8031 вносило недостоверные сведения при изменении места регистрации, должностные лица и учредитель асоциальны и номинальны.

В результате анализа расчетного счета инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие от заявителя на счет ООО «УралВитКом» в дальнейшем были перечислены ООО «УралФинКом». Далее одна часть денежных средств была перечислена ИП Вилесову С.А и ИП Пантелееву А.В. с комментарием «за товар». Часть денежных средств со счета ИП Вилесова С.А. перечислена Пирожникову А.С «за векселя СБ РФ». Остальная часть денежных средств и денежные средства со счета Пантелеева А.В. возвращались на счет ООО «УралВитКом», а затем перечислялись на счет ООО «УралФинКом», где сливались со вновь поступившими от различных юридических лиц средствами, дробились между названными предпринимателями и вновь перечислялись ООО «УралВитКом». Перечисленные таким образом несколько раз «по кругу» денежные средства в конечном итоге были обналичены