Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу n А60-20744/2014. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Иск удовлетворить полностью

наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС и принятия в целях налогообложения расходов обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В подтверждение указанных обстоятельств заявителем в налоговый орган были представлены подтверждающие документы, подтверждающих право на возмещение НДС, факт наличия которых налоговым органом не оспорен и подтверждается материалами дела.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из  доказанности совокупности обстоятельств, подтверждающих наличие у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также отсутствия реальности хозяйственных операций,  отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Из материалов дела следует, что ООО «Инвестиционный стандарт» являлось инвестором при строительстве сложного многоэтажного объекта бизнес-центр «Манхеттен», по адресу: г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, 101.

Застройщиком указанного объекта недвижимости являлось ООО «Фирма «Поинт и К».

ООО «Фирма «Поинт и К» является одной из крупнейших строительных компаний Свердловской области и не является взаимозависимой ни с ООО «Инвестиционный стандарт», ни с налогоплательщиком.

По окончании строительства застройщиком ООО «Фирма «Поинт и К» была сформирована сводная счет-фактура, которая по результатам реализации объекта недвижимости была предъявлена ООО «Инвестиционный стандарт».

Между обществом и ООО «Инвестиционный стандарт» заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества на общую сумму 178 567 400 руб., в том числе НДС 27 239 094,92 руб. (№№ Р619892, Р619972, Р619865, Р619920, Р619973. P619711, Р620004. Р62020, Р620019, Р620228, Р619971, Р619836).

ООО «Инвестиционный стандарт» выдал в адрес ООО «ФСК» следующие счета-фактуры: №75 на сумму 13 366 000 рублей, №76 на сумму 13 313 200 рублей, №77 на сумму 6 674 800 рублей, №78 на сумму 6 888 000 рублей, №79 на сумму 6 322 200 рублей, №80 на сумму 68 881 700 рублей, №81 на сумму 17 596 000 рублей, №82 на сумму 13 031 000 рублей, №83 на сумму 7 362 100 рублей, №84 на сумму 7 038 400 рублей, №85 на сумму 6 930 500 рублей, №87 на сумму 11 163 500 рублей.

Указанная реализация была включена в книгу продаж за 2 квартал 2013г. в полном объеме и Обществом был исчислен НДС.

Нежилые помещения обществу фактически были переданы, переход права собственности зарегистрирован в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

На основании счетов-фактур от ООО «Инвестиционный стандарт» обществом заявлены вычеты по НДС.

Отказывая обществу в получении вычетов по счетам-фактурам от ООО «Инвестиционный стандарт», налоговый орган исходил из того, что общество фактических затрат, связанных с приобретением помещений, не понесло, так как общество не имеет каких-либо активов, обществом произведена оплата векселями, в векселях отсутствует передаточная надпись.

Налоговый орган также исходил из того,  что ООО «Инвестиционный стандарт» находилось в стадии ликвидации, в связи с банкротством, имеет признаки проблемной организации. Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20.09.2014 по делу №А60-3014/2014 общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционный стандарт» (ИНН 6672201735, ОГРН 1056604571231) признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что источник федерального бюджета, который возможен для возмещения НДС без ущерба для государства, не сформирован, установленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в виде возмещения НДС.

Суд первой инстанции, исследовав представленные доказательства, пришел к выводу о законности оспариваемых решений налогового органа.

Между тем выводы суда первой инстанции являются ошибочными.

Так, выводы налогового органа о создании формального документооборота с ООО «Инвестиционный стандарт» с целью возмещения НДС опровергаются материалами дела.

Производство по делу о банкротстве, которое имело место во время проведения налоговой проверки, прекращено.

В рамках дела о банкротстве, которое ведется в отношении ООО «Инвестиционный стандарт» по заявлению от 31.01.2014 года в настоящее время, Арбитражным судом Свердловской области вынесено определение от 07 февраля 2015 года о прекращении конкурсного производства и о переходе к внешнему управлению.

Таким образом довод налогового органа, положенный в основу решения суда первой инстанции о несостоятельности организации -контрагента налогоплательщика, вследствие чего, по мнению налогового органа и суда первой инстанции, не будет уплачен НДС, корреспондирующий НДС, заявленному к вычету, не находит своего подтверждения.

Имевшая место во время проведения налоговой проверки процедура банкротства, наличие которой послужило основанием для вывода об отсутствии источника финансирования, прекращена, в настоящее время налогоплательщик банкротом не признан, в отношении его введено внешнее управление сроком на 18 месяцев, при этом в результате проведения инвентаризации, как следует из определения от 07 февраля 2015 года, выявлено имущество на сумму более 800 000 000 рублей.

Кроме того, суд обращает внимание на то, что у ООО «Инвестиционный стандарт» по операциям с налогоплательщиком нет неисполненной обязанности по уплате НДС в бюджет.

Как следует из материалов дела, ООО «Инвестиционный стандарт» являлось инвестором при строительстве объекта недвижимости. Объекты недвижимости, реализованные обществу, приобретены ООО «Инвестиционный стандарт» у застройщика ООО «Фирма «Поинт и К». По всем хозяйственным операциям произведена регистрация перехода права собственности.

Соответствующие хозяйственные операции отражены в учете ООО «Инвестиционный стандарт» как в момент приобретения имущества от застройщика, так и в момент передачи имущества налогоплательщику, что подтверждается имеющимися и дополнительно представленными в материалы дела в суд апелляционной инстанции копиями соответствующих договоров, выписками из книги покупок за 2-й квартал 2013 года и книги продаж за 2-й и 4-й квартал. Таким образом, судом не установлено занижение налогооблагаемых оборотов по спорным сделкам.

ООО «Инвестиционный стандарт», как было указано выше, не является должником по уплате НДС в бюджет. Налогооблагаемые обороты по реализации спорной недвижимости налогоплательщику отражены в учете ООО «Инвестиционный стандарт».

При этом ООО «Фирма «Поинт и К» была сформирована сводная счет-фактура, которая по результатам реализации объекта недвижимости была предъявлена ООО «Инвестиционный стандарт» и учтена в составе вычетов.

Таким образом, суд соглашается с доводами налогоплательщика о том, что ООО «Инвестиционный стандарт» не имело неисполненной обязанности по уплате НДС, которая возникла в связи с операциями о передаче недвижимого имущества налогоплательщику и, соответственно, могла бы быть не исполнена в случае банкротства ООО «Инвестиционный стандарт».

На основании изложенного, отклоняется довод налогового органа о необходимости отказа в удовлетворении требований со ссылкой на сложившуюся судебную практику по делам об отказе в возмещении сумм НДС в отношении организаций, находящихся в предбанкротном состоянии, поскольку, как указано выше, в настоящем деле контрагент общества – ООО «Инвестиционный стандарт» не является банкротом и не имеет неисполненных обязательств, которые прекратились бы в результате его ликвидации в рамках процедуры банкротства.

Вопреки утверждениям налогового органа, источник возмещения обществу НДС сформирован.

В материалах дела имеются представленные по требованию налогового органа заказчиком-застройщиком - ООО Фирма «Поинт и К» документы (договор на выполнение функций заказчика-застройщика, договор подряда, счета-фактуры, акты КС-3, книги продаж), подтверждающие формирование стоимости строительства объекта в сумме 1 728 800 545,49 руб., в т.ч. НДС 248 219 220,97 руб.

Из вышеуказанных документов следует, что подрядные организации - ООО «СК Уралкомплект» и ЗАО «Проектные технологии» выполнили строительно-монтажные работы на общую сумму 1 551 583 749,13 руб., сформировав тем самым источник для возмещения НДС в федеральном бюджете на сумму 236 682 266,82 руб., что и было предъявлено ООО «Инвестиционный стандарт» по сводному счету-фактуре, выставленному заказчиком-застройщиком строительства - ООО Фирма «Поинт и К»:

При этом, согласно пояснениям налогоплательщика в судебном заседании налоговыми органами проводились выездные налоговые проверки и заказчика-застройщика и подрядных организаций, по результатам которых нарушений исчисления и уплаты НДС в спорных суммах при строительстве переданных плательщику объектов недвижимости налоговыми органами выявлено не было.

Довод налогового органа об отсутствии фактических обязательств по оплате переданной недвижимости в качестве основания для вывода о наличии в действиях плательщика признаков необоснованной налоговой выгоды также не принимается судом апелляционной инстанции во внимание.

Суд первой инстанции ошибочно признал актуальной и применил правовою позицию Конституционного суда РФ, изложенную в определении от 04.11.2004 года № 324-О, поскольку в настоящее время при наличии доказательства реализации товара (работ, услуг), для вычета по НДС не имеет значения факт оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг).

Кроме того, вывод суда первой инстанции об отсутствии обязательств по оплате, поскольку обществом переданы в оплату собственные векселя, не основан на материалах дела.

Из материалов дела следует, что спорные объекты недвижимости были оплачены собственными векселями налогоплательщика (что подтверждается представленной в суд апелляционной инстанции выпиской из книги учета векселей), обязательства по которым налогоплательщик должен будет исполнить при предъявлении векселя к оплате.

Погашение векселей предусмотрено планом внешнего управления. Источником погашения будут являться суммы, полученные от реализации, приобретенной у ООО «Инвестиционный стандарт» недвижимости, а также иное имущество, рыночная стоимость которого значительно превышает сумму вексельных обязательств.

При этом часть векселей, переданных в оплату недвижимости, досрочно погашена заявителем, о чем в суд апелляционной инстанции представлены соответствующие платежные поручения.

Не соответствуют действительности и выводы суда первой инстанции о наличии у ООО «Инвестиционный стандарт» признаков проблемной организации, о чем, в частности, свидетельствуют данные относительно ООО «Инвестиционный стандарт», представленные в материалы дела налоговым органом: данная организация по объему выручки (около 700 000 000 руб. за 2013 г.) отнесена к средним предприятиям, индекс должной осмотрительности - низкий риск, индекс финансового риска - средний риск, сумма активов за 2010 - 2013 г.г. колеблется от 1.810 млрд.руб. до 2,438 млрд.руб.

 Согласно открытым данным ФНС России ООО «Инвестиционный стандарт» не имеет задолженностей по уплате налогов и сборов, состоит на налоговом учете, адрес места нахождения не является адресом массовой регистрации, его руководители не дисквалифицированы.

Учитывая сумму предъявленных кредиторами ООО «Инвестиционный стандарт» требований 45 159 931,64 руб. и балансовую стоимость имущества 537 243 000 руб. вероятность прекращения деятельности ООО «Инвестиционный стандарт» в ходе банкротства является маловероятной.

Как установлено в суде апелляционной инстанции, оплата имущества авансом собственными векселями надлежащим образом отражена ООО «Инвестиционный стандарт» в бухгалтерском и налоговом учете.

Полученные от ООО «ФСК» по акту приема-передачи от 10.12.2012г. собственные векселя ООО «ФСК» на общую сумму 176 421 800,00 руб. были отражены ООО «Инвестиционный стандарт» в декларации по НДС за 4 квартал 2012г. по строке 070 декларации «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» в составе общей суммы полученных авансов в 4 квартале 2012г. в размере 851 187 225 руб.

С суммы, поступившей от ООО «ФСК» предоплаты, по этой же строке декларации (070) был исчислен НДС 26 911 800 руб. (в составе общей суммы НДС в размере 129 842 119 руб., начисленной с полученных в 4 квартале 2012г. с авансов).

Сумма реализации товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2012г. составила 184 433 983 руб., сумма НДС, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2012г. составила 33 198 117 руб. (строка 010 декларации).

Общая сумма начисленного НДС в 4 квартале 2012г. с учетом реализации товаров (работ, услуг) и поступивших авансов составила 163 040 236 руб. (строка 120 декларации).

Вместе с тем, в 4 квартале 2012г. к вычету был принят НДС