Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А50-17731/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-837/2015-АК

г. Пермь

05 марта 2015 года                                                   Дело № А50-17731/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 марта 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.

судей  Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя индивидуального предпринимателя Шурыгина Владимира Викторовича (ОГРН 304591723800099, ИНН 591700924554) – Колегов А.Г., паспорт, доверенность от 06.05.2014 года;

от  заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю (ОГРН1045901657020; ИНН 5917100911) – Медведева Е.Н., удостоверение, доверенность от 01.10.2014 года;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю на решение   Арбитражного суда  Пермского края от 10 декабря 2014 года

по делу № А50-17731/2014,

принятое судьей А.В. Дубовым

по заявлению индивидуального предпринимателя Шурыгина Владимира Викторовича  

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю

о признании решения частично недействительным

установил:

Индивидуальный предприниматель Шурыгин Владимира Викторовича  (далее – заявитель, налогоплательщик,  предприниматель) обратился в арбитражный суд с требованием  о признании недействительным  решения  № 09-22/04289 дсп «О  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  вынесенного 30 мая  2014 года   Межрайонной ИФНС России   № 5   по   Пермскому  краю (далее - налоговый орган,  инспекция)  в части  доначисления налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость,  соответствующих пени и   штрафов по п.1 ст.122 НК РФ (с учетом уточнения требований в порядке  ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда  Пермского края от 10 декабря 2014 года заявленные требования удовлетворены.

 Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган  обратился  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

 В обоснование жалобы инспекция указывает на законность и обоснованность решения № 09-22/04289 дсп «О  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  вынесенного 30 мая  2014 года, так как  в ходе выездной налоговой проверки установлено, что  предприниматель занизил  доходы от предпринимательской деятельности,  не включив в их состав выручку,   полученную от  осуществления розничной торговли,   поэтому размер указанной выручки правомерно определен  на основании  записей в тетрадях, изъятых в торговых точках  и с учетом свидетельских показаний.

Заявителем   представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором предприниматель возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель заявителя  возражал против доводов  апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю в отношении индивидуального предпринимателя Шурыгина Владимира Викторовича за период с 2011- 2012 г.г.

В ходе  мероприятий налогового контроля выявлены факты  занижения налогоплательщиком  выручки,   полученной от  осуществления розничной торговли и  неотраженной в  налоговом учете , размер которой определен  на основании  записей  в тетрадях, изъятых  в ходе проведения оперативно- розыскных мероприятий, проведенных сотрудниками  ГУ МВД по Пермскому краю  в магазинах, расположенных  в г. Кунгуре Пермского края   по ул. Ленина,80, ул. Коммуны,24,  ул.Микушева,16, ул. Бачурина 32.

Результаты проверки оформлены актом  выездной   налоговой проверки № 09-22/03101 дсп от 20.05.2014г.

По результатам рассмотрения акта   выездной   налоговой проверки № 09-22/03101 дсп от 20.05.2014г., возражений налогоплательщика и других материалов налоговой проверки   налоговым оранном  вынесено решение №  09-22/04289 дсп  от 30.05.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением  заявителю, в  том числе, доначислен НДФЛ за 2011-2012г. в сумме 446236 рублей, НДС за налоговые периоды 2011-2012г.г. в размере 824523 рубля  и соответствующие пени. За неполную уплату  данных налогов  предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись   с  решением,  заявитель обжаловал его в  вышестоящий налоговый орган - УФНС России  по Пермскому краю.

Решением УФНС России  по Пермскому краю  № 18-17/174 от 01.08.2014г.   оспариваемое  решение налогового органа    оставлено без изменения, апелляционная жалоба  налогоплательщика  без удовлетворения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о нарушении налоговым органом принципа определения налоговых обязательств с применением расчетного метода исчисления налоговой базы, следовательно, решение  налогового органа в оспариваемой части является недействительным .

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Основанием для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности и доначисления недоимки по НДФЛ и НДС  послужили выводы налогового органа о том, что  заявитель,  осуществляя одновременно два вида  предпринимательской деятельности – облагаемой ЕНВД и по общеустановленной системе налогообложения  не вел раздельного учета  сумм предъявленного НДС и затрат по хозяйственным операциям в отношении разных видов деятельности   и не вел надлежащим образом  учет доходов,  расходов и хозяйственных операций.

Статьей 38 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.26 НКРФ   установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке ( ч.7 ст. 346.26 НК РФ).

Статья  23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 года приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (пункты 13, 14), доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 4 Порядка учета определено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков количественном и суммовом выражении на начало налогового периода по каждому виду товаров.

В соответствии с п. 7 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет полученных доходов и фактически произведенных расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Исходя их п.1 ст. 221 НК РФ  индивидуальные предприниматели  имеют право  уменьшить полученные доходы  на    сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется  в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики,   уплачивающие ЕНВД,   обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы  в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе  по всем видам деятельности /п.9 ст. 274 НК РФ/.

Согласно ч.4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими