Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу n А50-17663/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 для комиссионеров (агентов) (письмо МинФина России от 21 сентября 2012 года № 03-07-09/132).

Таким образом, экспедитор, оказывающий услуги лично, выставляет один счёт-фактуру на всю стоимость оказанных услуг; в случае оказания услуг с привлечением третьих лиц (фактических перевозчиков) экспедитор выставляет два счёта-фактуры, первый - на сумму своего вознаграждения, второй – на сумму, выставленную ему фактическим перевозчиком.

При этом названные выводы применимы только в том случае, если и экспедитор и фактический перевозчик являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В обратном случае (экспедитор и фактический перевозчик не являются плательщиками налога на добавленную стоимость), счета-фактуры экспедитором не выставляются, поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур возлагается только на плательщиков налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Согласно пункту 2 статья 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что общество «Камкабель» является производителем кабельно-проводниковой продукции. В целях доставки своей продукции до покупателей Общество (Заказчик) заключило с обществом «Мега-Транс» (Экспедитор) договор от 10.06.2009 № 1343/09 транспортно-экспедиционных услуг, по условиям которого Экспедитор от своего имени за вознаграждение и за счёт другой стороны – Заказчика, обязуется выполнить и организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой грузов автомобильным транспортом. Пунктом 1.3 указанного договора стороны предусмотрели, что Экспедитор вправе привлекать для исполнения поручения Заказчика третьих лиц либо осуществлять перевозку собственным транспортом. В соответствии с пунктом 2.1 названного договора Экспедитор обязан: обеспечить подачу транспортных средств согласно подтверждённой заявке Заказчика в указанные в заявке сроки, требуемых типов; рассматривать заявку Заказчика и в течение 4 рабочих часов с момента её получения уведомить Заказчика о принятии её к исполнению либо об отказе; обеспечить доставку груза Заказчика автотранспортом по указанному в заявке адресу, в согласованные в заявке сроки; дата и время прибытия транспортного средства на место погрузки и разгрузки определяется в заявке, товарно-транспортной накладной; по требованию Заказчика предоставить надлежащим образом оформленную доверенность на водителя либо иное лицо от Экспедитора, а также путевой лист; Экспедитор несёт ответственность за утрату и (или) повреждение груза (его части) с момента принятия его к перевозке до момента сдачи грузополучателю.

Приложением к договору является заявка, которая содержит следующие сведения: маршрут следования, грузоотправитель, дата и время загрузки, адрес загрузки, описание груза, грузополучатель, адрес выгрузки, срок доставки, требуемое транспортное средство, стоимость перевозки, порядок оплаты (безналичный / наличный; с НДС / без НДС) (л.д.110-112 том 1).

В материалы дела заявителем представлены заявки, направленные им в адрес общества «Мега-Транс», в которых содержится информация о маршруте следования, грузоотправителе, дате и времени загрузки, адресе загрузки, описании груза, грузополучателе, адресе выгрузки, сроках доставки, требуемом транспортном средстве, стоимости перевозки и порядке оплаты (безналичный, с НДС).

Кроме того, представлены транспортные накладные, в которых в частности отражено, что перевозчиком является общество «Мега-Транс», а также в этом разделе отражена фамилия имя отчество водителя транспортного средства.

После осуществления перевозки между обществами «Мега-Транс» и «Камкабель» подписывался соответствующий акт. В наименовании работ, услуг данного акта отражалось: экспедиторские услуги, с указанием даты их оказания, маршрут следования, фамилия имя отчество водителя транспортного средства, стоимость услуги, в том числе налог на добавленную стоимость (том 2-9). 

Обществом «Мега-Транс» в адрес общества «Камкабель» также выставлялись счета-фактуры за экспедиторские услуги с выделением налога на добавленную стоимость, которые Обществом отражались в книге покупок.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная обществом «Мега-Транс», и включённая заявителем в книгу покупок за 2 квартал 2013 года, и, как следствие, отражённая в составе налоговых вычетов, составила 424 363 руб. (том 12-13).

Названные обстоятельства подтверждаются материалами дела и лицами, участвующими в деле не оспариваются; спор относительно фактически сложившихся между обществами «Мега-Транс» и «Камкабель» взаимоотношений, отсутствует.      

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество «Мега-Транс» не осуществляло перевозку грузов, а привлекало для перевозки иных лиц (фактических перевозчиков). 

Налоговым органом также установлено, что общество «Мега-Транс» в проверяемом периоде применяло упрощённую систему налогообложения, а фактические перевозчики применяли специальные налоговые режимы (единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности либо упрощённую систему налогообложения). Указанные обстоятельства подтверждаются результатами встречных проверок и налогоплательщиком не оспорены (л.д.105-204 том 15, л.д.20-127 том 16).

Принимая во внимание, что общество «Мега-Транс» применяло упрощённую систему налогообложения и фактически перевозку грузов не осуществляло, а привлекало для этого иных лиц (фактических перевозчиков), которые также не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость, соответственно, судом первой инстанции верно указано, что общество «Мега-Транс» неправомерно выставляло в адрес общества «Камкабель» счета-фактуры и выделяло в них налог на добавленную стоимость.

Вместе с тем, суд первой инстанции указал в  своем решении, что федеральный законодатель установил специальные последствия для лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими счетов-фактур с выделением налога на добавленную стоимость.

Так, пунктом 5 статьи 173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Исключением из этого правила будут являться те случаи, когда налогоплательщик, включивший в состав налоговых вычетов неправомерно предъявленный налога на добавленную стоимость, достоверно знал и (или) должен был знать о незаконности предъявления его контрагентом налога на добавленную стоимость. Например, индивидуальные предприниматели до 01.01.2001 не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость, соответственно, предъявление указанными лицами и до указанной даты налога на добавленную стоимость не могло быть не известно лицу, которое включило налог предъявленный указанными лицами в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.07.2003 № 2011/03 по делу № А81-1904/2246А-02. Предъявление счетов-фактур с налогом на добавленную стоимость по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), указанным в пунктах 1 и 2 статьи 149 НК РФ, а также по операциям не признаваемых объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) и др.

Кроме того, в применении налоговых вычетов может быть отказано, если налогоплательщик, включивший в состав налоговых вычетов неправомерно предъявленный налога на добавленную стоимость, достоверно знает о выставлении счетов-фактур с нарушением установленного порядка. Например, налогоплательщик обладает информацией, что при оказании транспортно-экспедиторских услуг привлекаются третьи лица (фактические перевозчики), однако экспедитором выставляется только один счёт-фактура на всю стоимость оказанных услуг.

Оценив надлежащим образом имеющиеся в деле доказательства, суд первой инстанции верно указал, что в нарушение требований статьи 65 АПК РФ налоговым органом не представлено бесспорных доказательств того, что общество «Камкабель» достоверно знало и (или) должно было знать об оказании транспортно-экспедиторских услуг не лично обществом «Мега-Транс», а с привлечением третьих лиц (фактических перевозчиков), и, как следствие, необходимости выставления двух счетов фактур, - первую на сумму своего вознаграждения, вторую – на сумму, выставленную ему фактическим перевозчиком, а не одной на всю стоимость оказанных услуг. Инспекцией также не доказано, что общество «Камкабель» достоверно знало и (или) должно было знать о применении обществом «Мега-Транс» и фактическими перевозчиками специальных налоговых режимов.

При этом Инспекцией не приведено каких-либо аргументов в подтверждение того, что рассматриваемая сделка являлась значимой для налогоплательщика или носила крупный размер, в связи с чем, Обществу следовало проявить особую степень осмотрительности в выборе такого контрагента как общество «Мега-Транс».

С учётом изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговый орган неправомерно исключил из состава налоговых вычетов налог на добавленную стоимость в сумме 424 363 руб., предъявленный обществом с ограниченной ответственностью «Мега-Транс», в связи с недоказанностью об осведомлённости общества «Камкабель» об оказании транспортно-экспедиторских услуг не лично обществом «Мега-Транс», а с привлечением третьих лиц (фактических перевозчиков), а также о применении обществом «Мега-Транс» и фактическими перевозчиками специальных налоговых режимов.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Пермского края от  28 ноября 2014 года по делу № А50-17663/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Н.М. Савельева

Судьи

И.В. Борзенкова

Е.Е. Васева