Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 по делу n А60-27444/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-17863/2014-АК

г. Пермь

12 февраля 2015 года                                                   Дело № А60-27444/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.

судей  Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "ЖКХ-Серов" (ОГРН 1086632000498, ИНН 6632027880) – Духовской П.В., паспорт, генеральный директор;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (ОГРН 1116632003102, ИНН 6680000013) – Асташина С.А., удостоверение, доверенность от 02.02.2015 года; Мазнева Е.Н., удостоверение, доверенность от 02.02.2015 года;

от третьего лица  общества с ограниченной ответственностью «Теплоснабжающая компания «Вертикаль» (ОГРН 1106632001277, ИНН 6632033040) – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "ЖКХ-Серов"

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2014 года

по делу № А60-27444/2014,

принятое судьей О.В. Гаврюшиным

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "ЖКХ-Серов"  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области  

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Теплоснабжающая компания «Вертикаль»  

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "ЖКХ-Серов" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 №10-13/13 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 726776 рублей 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, а также изменить сумму штрафа по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2014 года  в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы налогоплательщик  указывает на то, что в проверяемый период с января по июнь 2013 года между ресурсоснабжающей компанией «Вертикаль» и ООО «Управляющая компания «ЖКХ-Серов» отсутствовал договор поставки ресурсов в виду его расторжения. В связи с чем, отношения по поставке теплоресурсов между управляющей компанией и ООО «Вертикаль» прекратились, и возникли непосредственно между гражданами - потребителями и ООО «Вертикаль». Таким образом, у управляющей компании отсутствовала реализация теплоэнергии гражданам и, следовательно, не было оснований отражать доходы в своем бухгалтерском учете и начислять НДС. Кроме того, суммы, с которых, по мнению налогового органа , должен быть уплачен НДС, если бы все доходы и расходы по теплоэнергии были отражены в учете, исчислены налоговым органом неверно.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа возражали против доводов  апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, представителей в судебное заседании суда апелляционной инстанции не направили, что на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Результаты выездной  налоговой проверки оформлены актом от 27.02.2014 №10-13/12.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 №10-13/13.

Не согласившись с принятым решением от 31.03.2014 №10-13/13, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 26.05.2014 №569/14 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично.

Полагая, что решение заинтересованного лица в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд о признании решения от 31.03.2014 №10-13/13 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 726776 рублей 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, а также изменить сумму штрафа по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения налогового органа  от 31.03.2014 №10-13/13.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления НДС явились выводы заинтересованного лица о том, что заявитель в период с 01.01.2013 по 30.06.2013 не отражал реализацию коммунальной услуги по поставке тепловой энергии в виде горячей воды населению, проживающему в обслуживаемом заявителем жилом фонде.

Согласно ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (подп. 5 п. ст. 148 Кодекса).

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с  подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Из материалов дела следует, что заявитель в спорный период осуществлял реализацию населению коммунальной услуги в виде горячего водоснабжения (далее – ГВС).

Реализация коммунальных услуг, в том числе услуг по поставке тепловой энергии в виде горячей воды населению проживающего в обслуживаемом ООО «УК ЖКХ-Серов» жилищном фонде признается для управляющей организации объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Подтверждением отгрузки коммунальных услуг считается выставленный потребителям платежный документ. Таким образом, денежные средства, взимаемые управляющей компанией со своих квартиросъемщиков в оплату коммунальных услуг , в том числе,  денежные средства за тепловую энергию в виде горячей воды, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные управляющей компании по указанным услугам, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

Судом первой инстанции установлено, что в период с 01.01.2013-30.06.2013 г. ООО «УК ЖКХ Серов» не отражало реализацию коммунальной услуги, по поставке тепловой энергии в виде горячей воды населению проживающего в обслуживаемом ООО «УК ЖКХ-Серов» жилищном фонде в показателе - объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не отражало доходы в книге продаж, а также суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ООО «ТСК Вертикаль» управляющей компании по указанным услугам, не принимались к вычету, не отражались в книгах покупок организации согласно ст. 171 и 172 Налогового Кодекса.

Из материалов дела следует, что энергоснабжающая организация Общество с ограниченной ответственностью «Теплоснабжающая компания «Вертикаль» в течение 1 полугодия 2013 года подавала Обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «ЖКХ-Серов» через присоединительную сеть определенное количество тепловой энергии для населения, проживающего в обслуживаемом ООО «УК ЖКХ-Серов» жилищном фонде. Объемы поставляемой тепловой энергии, предъявляемые Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоснабжающая компания «Вертикаль» в течение 1 полугодия 2013 в части предоставления горячей воды населению проживающему в обслуживаемом ООО «УК ЖКХ-Серов» жилищном фонде не соответствовали фактически предоставленным объемам тепловой энергии в виде горячей воды для населения, проживающего в обслуживаемом ООО «УК ЖКХ-Серов» жилищном фонде.

В ходе выездной налоговой проверки за 1 квартал 2013 года и за 2 квартал 2013 года инспекция привела в соответствии с действующим налоговым законодательством показатели по декларациям по налогу на добавленную стоимость.

Показатель - реализация коммунальной услуги, предоставленной физическим лицам, проживающим в жилом фонде, которое обслуживает ООО «УК ЖКХ-Серов» по теплоносителям -  сформирован в соответствии с данными, представленными ОАО «РКЦ-Урала». Для принятия налоговых вычетов, инспекцией за январь, февраль, март, июнь приняты объемы РКЦ -Урала, апрель, май приняты объемы ООО «УК ЖКХ-Серов».

Согласно  п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, приходящиеся на потери в пределах норм и, соответственно, признаваемые для целей налогообложения прибыли по нормативам, принимаются к налоговому вычету, т.е. должны списываться на уменьшение обязательств перед бюджетом.

Напротив, суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным потерям, налоговому вычету не подлежат. Не принимаются за 1 квартал 2013 года налоговые вычеты в сумме 75201 руб. (3603767 -3678968).

Инспекцией доначислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года в сумме 726776 руб. (5044318- 4317541) правомерно и законно.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) представляется организациями и индивидуальными предпринимателями налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган