Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А71-8897/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с этим в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, для того чтобы компенсации, выплачиваемые работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, освобождались от обложения страховыми взносами, такие компенсации должны устанавливаться в соответствии с нормами, предусмотренными законодательством РФ.

В соответствии сто статьей 164 Трудового кодекса РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе: при направлении в служебные командировки.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в том числе, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе и расходы по проезду.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, для того чтобы компенсации, выплачиваемые организацией работникам, освобождались от обложения страховыми взносами, документально должны быть оформлены размеры и порядок возмещения расходов. Если локальными нормативным актом организации (приказом) или трудовым договором с работником определены размер и порядок возмещения таких расходов, то именно в таких размерах эти компенсации не должны облагаться страховыми взносами на основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно  п. 1 решения Управлением установлено, что  общество в  2010 году выплатило суточные в размере  700 руб. своему  работнику  Артемяну Б.К. за нахождение в однодневной командировке.  

Выплаты  работнику в размере  700 руб., оплаченные  в качестве суточных в соответствии с внутренним Положением о служебных командировках по смыслу трудового законодательства, не являются суточными, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника, и не включаются в базу  для исчисления страховых взносов. Указанный  вывод  согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12.

На основании изложенного,  доначисление  страховых взносов  по пункту  1 решения  правомерно признано  судом  недействительным.

 В соответствии с п. 3 решения Управлением установлено, что  в 2012 году  общество  заключило с турагентством «Солнечный круг» договоры, согласно  которым  турагентство  приняло на себя   обязательства  по подготовке и   передаче документов в визовый  центр на получение туристических виз  для сотрудника   общества  Артемяна Б.К.  без его личного присутствия.

В соответствии с п. 8  решения расходы  на командировку в  Италию  по авансовому отчету  Артемяна Б.К. от 17.09.2012 № 132  на общую сумму  38779 руб. обложены страховыми взносами в связи с отсутствием документов, подтверждающих  произведенные расходы.

Между тем, отсутствие у генерального директора  общества посадочного талона при приобретении электронного билета для поездок в загранкомандировки  в Италию  и   отсутствие кассового чека  по оплате гостиницы не является причиной для включения командировочных расходов и расходов по получению виз  в базу для начисления страховых взносов, поскольку пунктом 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", посадочный талон не утвержден в качестве обязательного документа для подтверждения обоснованности командировочных расходов. Заявителем   представлены документы,  подтверждающие   выезд работника  за границу  по электронному билету: полис страхования к электронному билету;  копии страниц паспорта с визами  и отметками о пересечении границы; оплата  гостиницы; переписка  с принимающей  фирмой «Эмко Мекоф»; командировочное удостоверение  с отметками   Московской  и  Итальянских фирм (т. 1 л.д. 69-74, 133-135, т. 2 л.д. 92-98).

Счет аэроотеля «Домодедово»  (т.1 л.д. 75)  соответствует требованиям  ст. 9 Закона о бухгалтерском  учете, имеет все необходимые  реквизиты,  авансовый  отчет  с учетом данного счета принят и утвержден руководителем (т.2 л.д. 94).

Доказательств того, что спорная сумма явилась экономической выгодой работника  организации, Фонд не представил.

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что услуги  по  получению виз и  оплата  визовых сборов  связаны   с  загранкомандировкой.

При изложенных обстоятельствах,  решение Управления    по доначислению страховых взносов  по  пунктам 3 и 8 решения в обжалуемой части правомерно признаны  судом недействительными.

В  соответствии с п. 5 решения  Управлением  установлено, что обществом в соответствии с приказами от 11.01.2011 № 2-1-0  и от 19.01.2012 № 3-0  «Об установлении  лимитов на сотовую связь» утвержден перечень должностей работников, используемых сотовую связь для производственных нужд.

В январе 2012 года генеральным директором общества  Артемяном Б.К. лимит превышен  на 6 355,86 руб., что является  выплатой в натуральной форме  и  подлежит  обложению страховыми взносами.

Судом первой инстанции установлено, что  Приказом от 19.01.2012 № 3-0  «Об установлении  лимитов на сотовую связь» на 2012 год  лимит  расходов  на использование  сотовой  связи  для генерального директора   установлен  в размере  22 000 руб.  (т.2 л.д. 1,2).

Кроме того, указанным приказом  предусмотрено, что в исключительных  случаях  может быть принята  и большая  сумма.  Учитывая, что  отчеты  Артемяна Б.К.  приняты и  утверждены   в сумме фактических расходов  на мобильную связь (т. 2 л.д. 3-7), сумма  расходов на связь,  связанная  с производственной  деятельностью общества,   не может являться  экономической  выгодой работника   и  формой оплаты его труда.

Следовательно, доначисление страховых взносов  по  основаниям  указанным в п. 5   неправомерно.

Согласно пункту  6 решения Управлением установлено, что в период с 26.10.2010 по 28.10.2010 работник общества  Филиппов  В.А. находился  в  командировке в гор. Сердобск.

Пунктом 5.3 Положения о служебных командировках ООО «ИжСпецМаш»  предусмотрено, что   расходы на питание, стоимость которого включена в счет за проживание в гостинице, оплачиваются  командировочными за счет суточных.

Из материалов дела следует, что Филиппову  В.А.  за время нахождения  в командировке  выплачены  суточные  в размере  700 руб.  в сутки. Следовательно, оплата  за питание  в размере  280  руб.  не является  компенсационной   выплатой   и   подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, суд пришел к верному выводу о том, что оснований  для признания  недействительным  решения в этой части не имеется (п. 6 решения).

В пункте  7 решения  Управлением сделаны  выводы о том, что  оплата стоимости арендованного жилья  иногородним работникам в 2010 году  на сумму  93933,33 руб., в 2011 году на сумму  80475 руб.  произведена  обществом в рамках трудовых отношений.

Арендованные комнаты   закреплены    для  проживания за  иногородними  наемными работниками  (т. 2 л.д. 27-39).

Оплата  за арендованное жилье,  предоставленное  иногородним   работникам,     не являются  стимулирующими выплатами, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Решение  Фонда (п.7)  в этой части   правомерно признано судом недействительным.

Таким образом, основания для включения сумм, указанных в пунктах 1, 3, 5, 7, по пункту 8 в базу для исчисления страховых взносов у заинтересованного лица не имелось.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, по сути, выражают несогласие с выводами суда, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При указанных обстоятельствах,  оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 октября 2014 года по делу № А71-8897/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В.Борзенкова

Судьи

В.Г.Голубцов

Н.М.Савельева