Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А71-5707/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Customer Care and Billing)). В рамках данных договоров ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» получает бессрочные лицензии.

Право на лицензию предоставляется ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» сразу после заключения договора и оплаты лицензионного вознаграждения.

Согласно лицензионным соглашениям, представленным к сублицензионным договорам №3-СЛ/2010 от 29.10.2010 и №1-06-02/02 от 31.10.2011 срок использования программного обеспечения - бессрочный.

Биллинговая Информационная система ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» на базе программного продукта Oracle Utilities Customer Care and Billing устанавливается в опытной/тестовой среде организации ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания», после чего работники организации и работники ООО «Группа Виста» начинают его дорабатывать, тестировать. После окончания всех работ Биллинговая Информационная система ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» на базе программного продукта Oracle Utilities Customer Care and Billing внедряется в промышленную эксплуатацию.

Между ОАО «Удмуртская энергоебытовая компания» и ООО «Группа Виста» был заключен также договор № 03-10/201 OSV от 01.11.2010 по выполнению работ по разработке, внедрению и сопровождению Биллинговой Информационной системы на базе Oracle Utilities СС&В.

Расходы организации включают в себя оплату за выполнение работ по разработке, внедрению и сопровождению Биллинговой Информационной системы, и могут превышать сумму расходов организации по приобретению прав на использование программного обеспечения.

По мнению налогового органа, в нарушение ст. ст. 247, 252 НК РФ ОАО «Удмуртская энергоебытовая компания» уменьшило налоговую обязанность но уплате налога на прибыль и получило необоснованную налоговую выгоду, а именно увеличило сумму косвенных расходов на сумму расходов, связанных с приобретением права использовании и сопровождение лицензии и выполнением работ но разработке, внедрению и сопровождению Биллинговой Информационной системы по контрагенту ООО «Группа Виста» с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за период с 2010-2011г. в размере 67 529 911,93 руб., в том числе: за 2010г. - в сумме 4 047 973,20 руб., за 2011г. - в сумме 63 481 938,73 руб.

В целях налогообложения прибыли к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

В процессе разработки программного продукта возникают объект авторского права в виде нематериального продукта, записанного на материальном носителе (диске), и имущественные права на объект авторского права.

Авторские договоры на передачу исключительных программ на программный продукт Биллинговой Информационной системы ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» между ООО «Группа Виста» (правообладатель) и заявителем не заключались.

Внедренная Биллинговая Информационная система, разработанная на базе Oracle Utilities СС&В, не означает создание обществом новой программы, поскольку внесение изменений во все модули или только в отдельные блоки программы не приводит к появлению новой программы.

Судом первой инстанции верно указано, что проведение работ по разработке, внедрению и начальному сопровождению Биллинговой Информационной системы ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания», не означает использование обществом новой программы, указанные работы направлены на практическое применение программы, её адаптацию конкретно для работы в ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания».

Налоговым органом не оспаривается, что по договору с ООО «Группа Виста» № 03-10/2010 SV от 01.11.2010 заявителем приобретены неисключительные права на указанное программное обеспечение. Согласно сублицензионным договорам № З-СЛ/2010 от 29.10.2010 и № 1-06-02/02 от 31.10.2011 обществом было приобретено только право использования и сопровождение лицензий на программный продукт «Oracle Utilities Customer Care and Billing. Авторское право на указанную программу ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» не приобретало.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что учитывая, что обществом приобретены неисключительные права на указанное программное обеспечение, новое программное обеспечение им не создано, в связи с чем, расходы на приобретение программного обеспечения в соответствии с положениями пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены в составе прочих расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что с момента приобретения лицензии и до даты окончания работ по внедрению Биллинговой информационной системы в эксплуатацию, заявитель не использует лицензии в основной деятельности, а использует только для выполнения подготовительных мероприятий; в 2010-2011 годах система не была введена в промышленную эксплуатацию, следовательно, расходы должны быть аккумулированы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; примененные программные продукты не могли быть использованы для получения дохода общества в отрыве от Биллинговой системы, не принимаются судом апелляционной инстанции на основании следующего.

В рассматриваемом случае отсутствует создание нового программного продукта, а имеет место расходы на доработку и адаптацию (настройку) программных продуктов под нужды Общества.

В соответствии с п.1 ст. 1280 ГК РФ лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или экземпляром базы данных (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять действия, необходимые для функционирования программы для ЭВМ или базы данных (в том числе в ходе использования в соответствии с их назначением), включая запись и хранение в памяти ЭВМ (одной ЭВМ или одного пользователя сети), внесение в программу для ЭВМ или базу данных изменений исключительно в целях их функционирования на технических средствах пользователя, исправление явных ошибок, если иное не предусмотрено договором с правообладателем;

Такие расходы в силу абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ подлежат единовременному признанию с учетом положений подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При этом порядок признания расходов на доработку и адаптацию программного обеспечения, принадлежащего налогоплательщику на основании неисключительных прав, не зависит от момента начала его эксплуатации, поскольку для него они фактически представляют собой самостоятельный вид затрат, подлежащих учету исходя из установленных договорами на их выполнение условий.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 октября 2014 года по делу № А71-5707/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

В.Г.Голубцов

Г.Н.Гулякова