Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2014 по делу n А60-46182/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

С 01.01.2011 подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса дополнен еще двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС:  услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса разъяснено Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Согласно пункту 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Исходя из данной позиции Пленума ВАС РФ можно сделать вывод о правомерности применения ставки 0% перевозчиком в отношении отдельного этапа международной перевозки товаров, который осуществляется между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, в том числе представленные налоговым органом в ходе судебного разбирательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Обоснованием  того, что оказанные услуги являются транспортно-экспедиционными услугами в рамках международной перевозки товаров и подпадают под нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, являются  следующие обстоятельства.

Предметом договоров транспортной экспедиции от 25.01.2010 № 1-Э, от 26.11.2010 № 20 является обязанность экспедиторов организовать перевозку экспортных грузов железнодорожным транспортом, выполнить иные услуги, связанные с данной перевозкой: оплата провозной платы от станции отправления до станции назначения; обеспечение отправки грузов; получение и оформление необходимых для перевозки грузов документов, в том числе заключение договоров на перевозку грузов; проверка количества и состояния грузов; организация погрузочно-доставочных работ; оказание по поручению клиента дополнительных видов услуг, в том числе принятие необходимых мер, направленных на обеспечение клиента вагонами в согласованном с клиентом количестве, необходимом для участия в процессе перевозки грузов клиента. Экспедиторы вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

В ходе выездной налоговой проверки представлены отчеты и счета-фактуры ООО «ФОРЭС» за январь-июнь 2011 года по договору от 25.01.2010 № 1-Э, акты о выполнении услуг и счета-фактуры ООО «Прогресс-XXI век» по договору от 26.11.2010 № 20, ГТД, железнодорожные накладные, акты о выполнении услуг и счета-фактуры третьих лиц: ОАО «РЖД», ОАО «Первая грузовая компания», ОАО «Вторая грузовая компания».

При этом налоговым органом установлено, что ООО «ФОРЭС» осуществляло для заявителя организацию перевозки товаров на экспорт, получатель ER HAWTHOR№E&CO и ЕР ХАВОРНЕ и КО ИНК Соединенные штаты, Техас.

В рамках транспортно-экспедиционных договоров транспортные услуги по перевозке грузов, помещенных под таможенный режим экспорта, выполнены перевозчиком - обществом «РЖД», стоимость услуг облагается по налоговой ставке 0%.

ОАО «Первая грузовая компания», ОАО «Вторая грузовая компания» по договору с ООО «Прогресс-XXI век» оказаны услуги по предоставлению вагонов для осуществления перевозок железнодорожным транспортом экспортируемых грузов по маршрутам: Кунавино - Новый порт (эксп.), Асбест-Предпортовая (эксп.), стоимость услуг облагается по налоговой ставке 0%.

В соответствии с первичными документами: ГТД, железнодорожные накладные, акты о выполнении услуг, счета-фактуры, экспедиторы: общество «ФОРЭС» и общество «Прогресс-XXI век» в январе-июне 2011 года оказали транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за пределы территории Российской Федерации в непрямом международном сообщении, конечным пунктом перевозки которого является пункт, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В железнодорожных накладных указано, что груз принят на станциях Асбест, Кунавино Свердловской железной дороги и доставлен в пункт назначения на станции Новый порт, Предпортовая Октябрьской железной дороги, грузополучателем в накладных указано открытое акционерное общество «Морской порт Санкт-Петербург» для вывоза водным транспортом в Соединенные штаты.

На транспортных документах имеются отметки Екатеринбургской таможни «выпуск разрешен» о помещении товаров под таможенный режим экспорта и отметки Балтийской таможни «товар вывезен полностью».

Представленные ГТД, декларации на товары, поручения на отгрузку подтверждают факт того, что контрагент заявителя ООО «ФОРЭС» являлось исполнителем по договору транспортной экспедиции при международной перевозке груза.

При совокупности изложенных обстоятельств, с учетом представленных сторонами доказательств, оцененных в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, исходя из анализа вышеназванных норм права, а также учитывая правовой подход, изложенный в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»,арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 177 875 рублей., так как НДС, рассчитанный по ставке 18 %,  неправомерно включен в стоимость услуг по организации перевозки грузов по договорам транспортной экспедиции, заключенным с  названными контрагентами, поскольку оказанные услуги являются услугами по международной перевозке.

Поскольку налоговое законодательство не предоставляет участникам хозяйственным правоотношений произвольно изменять существующий порядок налогообложения, в том числе устанавливать налоговые ставки, предъявление налогоплательщику и, соответственно, заявление им к налоговым вычетам НДС, уплаченного поставщикам услуг по ставке 18%, при нормативно установленной ставке 0% является неправомерным.

Выводы суда первой инстанции являются правомерными и обоснованными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и подтверждены соответствующими доказательствами.

Доводы апелляционных жалоб во внимание не принимаются как основанные на неверном толковании норм права.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции отмене, а апелляционные жалобы – удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по жалобам относятся на их заявителей, излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату обществам из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями  104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 20 марта 2014 года по делу № А60-46182/2013 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета ООО "Торговый Дом ФТК" (ОГРН 1046603493, ИНН 6670053231) госпошлину в сумме 1 000 (Одна тысяча) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 11.04.2014 № 180.

Возвратить из федерального бюджета ООО "ФОРЭС" (ОГРН 1026602335264;  ИНН 6658092629)  госпошлину в сумме 1 000 (Одна тысяча) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 11.04.2014 № 2089.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

И.В.Борзенкова

В.Г.Голубцов