Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 по делу n А71-10183/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2443/2008-АК

г. Пермь

30 апреля 2008 года                                                       Дело № А71-10183/2007­

Резолютивная часть постановления оглашена 25 апреля 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 апреля 2008 года. ­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О.Г.,

судей Гуляковой Г.Н., Борзенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

от заявителя СПК «40 лет Победы» д. Пинязь Степанова Т.Л. (паспорт 9404 462650, доверенность от 10.01.2008 г.),

от ответчика Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике Шелемова А.П. (удостоверение УР №242108, доверенность №05-11/3 от 09.01.2008 г.),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 28 февраля 2008 года

по делу № А71-10183/2007,

принятое судьей Зориной Н.Г.,

по заявлению СПК «40 лет Победы»

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике

о признании ненормативного акта налогового органа недействительным,

установил:

СПК «40 лет Победы» (далее кооператив) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике (далее налоговый орган) от 15.11.2007 года № 7787 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда УР от 28.02.2008 года заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение признано незаконным в части доначисления НДС с суммы 8 000 000 руб. в размере 727 272, 73 руб. и предложения уплатить НДС за апрель 2007 г. в сумме 493 893 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 41 228, 93 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 98 778, 60 руб. 

Не согласившись с решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, поскольку при принятии решения судом имело место несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Указано на получение налогоплательщиком незаконной налоговой выгоды при использовании гражданско – правовых договоров, не подкрепленных бухгалтерскими документами.

Заявителем представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому указано на правомерность представления налоговому органу соглашения о прекращении обязательства новацией от 27.04.2007 г., взаимозависимость участников сделок не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции сторонами поддержаны доводы апелляционной жалобы и отзыва на жалобу в полном объеме.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены в порядке ст. 266 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, 17.05.2007 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС за апрель 2007 г., в соответствии с которой заявителем сумма налога с реализации товаров исчислена в сумме 198 290 руб., сумма налога к вычету составила 433 110 руб., сумма НДС к возмещению составила 234 820 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено отсутствие права на вычет в сумме 1 439 руб. по счетам – фактурам, относящимся к другим налоговым периодам, неисчисление НДС с предоплаты по платежному поручению №640 от 19.04.2007 г. от ОАО «Каракулино – молоко».

По результатам проверки составлен акт №1743 от 03.09.2007 г. и вынесено решение №7787 от 15.11.2007 г. о привлечении к ответственности, в соответствии с которым кооперативу предложено уплатить НДС за апрель 2007 г. в сумме 493 893 руб., пени в сумме 41 228, 93 руб., штрафные санкции по ст.122 НК РФ в размере 98 778, 60 руб.

При несогласии налогоплательщика с доначислением НДС с суммы 8 000 000 руб. в размере 727 272, 73 руб., соответствующих пени и штрафов, заявитель обратился в арбитражный суд.  

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что доказательствами по делу установлено получение денежных средств в счет предстоящих поставок товара и по соглашению сторон первоначальное обязательство по поставке товара заменено предоставлением денежных средств в размере 7 710 969, 72 руб. на условиях договора займа. Отнесение к авансовому  платежу суммы 7 710 969, 72 руб. неправомерно.

Также не относится к частичной оплате в счет предстоящих поставок платеж в сумме 289 030, 28 руб., учтенный в счет оплаты поставленного ранее товара.

Налоговым органом не доказана вина заявителя в совершении налогового правонарушения, получение необоснованной налоговой выгоды не установлено. 

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отмене решения суда первой инстанции в части.

На основании ст. 143 НК РФ кооператив является плательщиком НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Содержание понятия "авансовые платежи" в Налоговом кодексе не определено, поэтому с учетом правил п. 1 ст. 11 НК РФ и положений ст. 487 ГК РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, правомерно отнести денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки (реализации) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исходя из положений определения Конституционного Суда РФ N 318-О от 30.09.2004, поскольку в п.п. 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации используется понятие "авансовые платежи", полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в данном случае для увеличения налоговой базы налога на добавленную стоимость на сумму этих платежей необходимо, чтобы дата получения налогоплательщиком платежей от покупателей в оплату товаров (выполнения работ, оказания услуг) предшествовала моменту фактической отгрузки налогоплательщиком товаров (выполнения работ, оказания услуг) этим покупателям.

В силу положений статей 153 - 158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо плату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

Таким образом, при невключении авансовых платежей в налоговую базу по НДС за конкретные налоговые периоды налоговый орган доначисляет НДС за те налоговые периоды, когда имело место занижение налоговой базы вследствие невключения поступивших от покупателей сумм авансовых платежей. Кроме того, налоговый орган начисляет пени (при отсутствии переплат) как компенсацию потерь бюджета в связи с непоступленем налога в бюджет за периоды, определенные как периоды между налоговым периодом, когда суммы авансовых платежей подлежали учету для целей обложения НДС, и месяцем, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) отражены в соответствующей декларации. Одновременно налогоплательщик может быть привлечен и к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что 05.01.2006г. между ОАО «Каракулино - молоко» и СПК «40 лет Победы» заключен договор поставки молока № 3, согласно которому СПК обязуется поставлять ОАО «Караку­лино-молоко», а Общество обязуется принять и оплатить молоко в количестве, по ка­честву и по цене согласно договора. Согласно п. 3.1 договора оплата молока произ­водится покупателем не позднее 5 календарных дней с момента подписания договора.

19.04.2007 г. от ОАО «Каракулино - молоко» по платежному поручению №640 от 19.04.2007 г. поступила денежная сумма в размере 8 000 000 руб. (в том числе НДС 10% 727 272, 73 руб.) с на­значением платежа - предоплата за сданное молоко по договору поставки № 3 от 05.01.2007 г. (л.д. 29).

20 апреля 2007 г. СПК перечисляет эту сумму ООО «АССО Инвест» по платежному поручению №193 с назначе­нием платежа - по договору поставки № 9 от 04.04.2007 г. (л.д. 24).

Во исполнение договора поставки №9 от 04.04.2007 г. осуществлена поставка запасных частей на сумму 10 718 руб. по счет – фактуре №00119 от 26.04.2007 г. (л.д. 85). В соответствии с п.3.1 Договора поставки от 04.04.2007 г. (л.д. 26) оплата поставляемой продукции производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 5 календарных дней с момента подписания договора. Предоплата осуществляется в размере 100 %.

27.04.2007 г. между ОАО «Каракулино - молоко» и СПК заключено соглашение о прекращении обязательства новацией, которым стороны произвели замену пер­воначального обязательства по поставке молока по дого­вору № 3 от 05.01.2006 г. на заемное обязательство, в силу которого заимодавец - ОАО «Каракулино - молоко» передает заемщику - СПК в собственность денежные средства в размере 7 710 969. 72 руб. (л.д. 20).

30 апреля 2007 г. между ОАО «Каракулино - молоко», ООО «АССО Инвест» и СПК заключено соглашение о зачете взаимных требований по этим же обязательствам. Согласно указанного соглашения СПК снижает задолженность ООО «АССО Инвест» по договору поставки № 9 от 04.04.2007 г. на сумму 8 000 000 руб. ООО «АССО Инвест» снижает задолженность ОАО «Ка­ракулино - молоко» на сумму 8 000 000 руб., возникшую за предъявленный к оплате вексель № 001 от 26.03.2007 г. ОАО «Каракулино - молоко» снижает задолженность СПК на сумму 289 030, 28 руб., возникшую по договору поставки молока № 3 от 05.01.2006г. и на сумму 7 710 969, 72 руб., возникшую по соглашению о прекращении обя­зательства новацией от 27.04.2007 г.

        Согласно ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу подпункта 2 п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день о0платы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судом первой инстанции на основании представленных в материалы дела документов сделан вывод о прекращении обязательства СПК по поставке молока в счет поступившего платежа на сумму 7 710 969, 72 руб. и возникновение обязательства заемщика, в связи с чем объект обложения НДС отсутствует, отнесение платежа в сумме 7 710 969, 72 руб. к авансовому необоснованно, доначисление НДС незаконно.

Согласно п.п. 1. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить об­щую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на ус­тановленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (ра­бот, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообло­жения.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобре­тенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогопла­тельщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансо­вой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, кото­рые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), передан­ного в счет их оплаты.

Таким образом, право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зави­симость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, опреде­ляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Судом апелляционной инстанции установлено наличие признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, направленной на возмещение НДС из бюджета и занижения налоговой базы по НДС на 8 000 000 руб.

При представлении налогоплательщиком при проведении камеральной налоговой проверки договора поставки №3 от 05.01.2006 г., платежного документа о перечислении суммы 8 000 000 руб. в счет оплаты по договору №3 от 05.01.2006 г., поставка молока заявителем в период с 19.04.2007 г. по 27.04.2007 г. на сумму 289 030, 28 руб., что отражено в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г., свидетельствуют о направленности действий контрагентов на заключение и исполнение договора поставки молока.

Объяснениями главного бухгалтера СПК от 23.07.2007 г. установлено поступление денежных средств кооперативу в размере 8 000 000 руб. в счет оплаты за молоко и перечисление указанной суммы ООО «АССО Инвест» в качестве предоплаты 100 % за запчасти, что свидетельствует о наличии реальных договорных отношений по сделке.

Представленные после составления акта проверки документы в подтверждение наличия иных договорных отношений между СПК и ОАО «Каракулино – молоко» (соглашение о прекращении обязательства новацией от 27.04.2007 г. о замене первоначального обязательства по поставке молока на заемное обязательство на сумму 7 710 969, 72 руб., акт сверки взаимных расчетов между СПК и ОАО «Каракулино – молоко» и СПК), соглашение о прекращении взаимной задолженности от 30.04.2007 г. позволяют суду апелляционной инстанции сделать вывод о создании налогоплательщиком документооборота, направленности действий на занижение налоговой базы по НДС для получения права на возмещение налога из бюджета.

 Представление документов в качестве