Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А25-935/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

налогу на прибыль, поскольку относятся к прочим ненормируемым расходам по производству и реализации продукции.

Апелляционный суд отклоняет данные доводы налогоплательщика как не соответствующие обстоятельствам дела.

Согласно статье 247 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, установлен статьей 253 Налогового Кодекса Российской Федерации. По правилам данной статьи расходы классифицируются в зависимости от функционального назначения и экономического содержания.

По функциональному назначению выделяют, в частности, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Перечень таких расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, установлен статьей 264 Налогового Кодекса Российской Федерации

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 264 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что к расходам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового Кодекса РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006             № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с договором от 11.01.2008 № 08-007, общество с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» принимает на себя обязательства по оказанию услуг в области проведения маркетинговых мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров, посредством организации промо-акций в местах продаж, распространения рекламных материалов с 01.02.2008 по 30.09.2008, а общество с ограниченной ответственностью «Висма-Архыз» обязуется оплачивать услуги.

Приложением № 1 к договору от 11.01.2008 № 08-007 сторонами согласовано техническое задание на проведение указанных в договоре мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров, в котором указано, что форма акций заключается в распространении через промоутеров в магазинах рекламных материалов при покупке воды «Архыз» 19 литров, а также доставка дистрибьютору рекламных материалов для распространения с доставкой воды «Архыз» 19 литров.

В подтверждение исполнения обязательств, по договору от 11.01.2008 № 08-007 обществом представлены сметы проведения маркетинговых мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров, счета-фактуры от 31.03.2008 № У000514, от 30.06.2008 № У000968 и от 30.09.2008 № У0001527 согласно которым, общество с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» оказало услуги по проведению промо-акций в местах продаж воды «Архыз» 19 литров. Также налогоплательщиком были представлены отчеты общества с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» о проведении предусмотренных договором от 11.01.2008 № 08-007 маркетинговых мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров, акты приемки оказанных услуг (за периоды проведения акции с 01.04.2008-30.06.2008, 01.07.2008-30.09.2008, и на 24 дня).

Перечень проведенных мероприятий, размер расходов общества с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» по их проведению, детализированы в сметах проведения маркетинговых мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров.

В представленных в деле документах: договоре от 11.01.20008 № 08-007, в счетах-фактурах, в сметах проведения маркетинговых мероприятий отчетах, актах отражено, что общество с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» оказывает услуги в области проведения маркетинговых мероприятий по продвижению продукции торговой марки «Архыз» 19 литров, то есть проводит рекламные мероприятия. Иных обязательств по договору от 11.01.2008 № 08-007 на общество «Полиграф-Профи» не возложено.

Довод налогоплательщика о том, что данные расходы не относятся к рекламе, не обоснован, поскольку, из представленных документов следует, что данные расходы непосредственно связаны с осуществлением рекламных акций.

Мероприятия по продвижению продукции, указанные в сметах общества с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи», такие как: адресная и безадресная

курьерская доставка рекламно-информационных материалов, распространение листовок по почтовым ящикам являются способами рекламы, которые являются нормируемыми расходами в соответствии с пунктом 4 статьи 246 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Оказанные налогоплательщику обществом с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» услуги по расклейке плакатов, украшение воздушными шарами мест презентаций, гелиевые шары, гирлянды из воздушных шаров, согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона «О рекламе» являются нормируемыми расходами в соответствии с пунктом 4 статьи 246 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О рекламе» вручение призов под условием приобретения определенного товара отнесено к рекламе о проведении стимулирующих мероприятий.

Оказание услуг обществом с ограниченной ответственностью «Полиграф-Профи» по передаче призов отвечает признакам рекламы, определенным в пункте 1 статьи 3 Федерального закона «О рекламе», поскольку вручение призов (подарков) производится неопределенному кругу лиц и является широко известным рекламным приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.

Таким образом, Арбитражным судом Карачаево-Черкесской Республики было правильно установлено, что расходы на приглашение к сотрудничеству от лица заказчика, адресная и безадресная курьерская доставка рекламно-информационных материалов, расклейку плакатов, размещение, хранение и дистрибуцию рекламных материалов, украшение воздушными шарами мест презентаций, расходы на предложения (призы) относятся к нормируемым расходам в соответствии с подпунктом 4 части 4 статьи 264 Кодекса.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают представленные налоговым органом доказательства и правомерность выводов арбитражного суда по делу и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

При вынесении решения судом первой инстанции не указана сумма пени, которая соответствует налогу на прибыль в размере 135 481 рублей 56 копеек, доначисление которого признано судом незаконным. В судебном заседании апелляционного суда стороны пришли к соглашению, что сумма пени, подлежащая исключению из решения налогового органа, составляет 16 053 рублей.

Кроме того, судом первой инстанции, в связи с предоставлением отсрочки уплаты государственной пошлины при принятии заявления с общества с ограниченной ответственностью «Висма-Архыз» в федеральный бюджет взыскана государственная пошлина в сумме 2000 рублей. Суд указал, что с заявителя подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально удовлетворенной части требований и за рассмотрение заявления об обеспечении иска.

Апелляционный суд считает, что в данной части оспариваемое решение суда следует отменить.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отношении сторон по делам искового производства.

Вместе с тем, исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Поскольку обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а налоговый орган освобожден от ее уплаты в силу статьи 333.37 Налогового Кодекса Российской Федерации, то государственная пошлина по данному спору в суде первой инстанции взысканию не подлежит (данная позиция отражена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.08.2009 по делу № А32-6069/2009-30/37).

При подаче апелляционной жалобы, апеллянтом заявлено ходатайство об отсрочке государственной пошлины, которое судом удовлетворено.

Согласно статьи 333.21 Налогового Кодекса Российской Федерации, при подаче апелляционной жалобы на решение суда по делу о признании ненормативного правового акта недействительным, и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц незаконными, заявителем - юридическим лицом уплачивается государственная пошлина в размере 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 01.10.2010 по делу № А25-935/2010 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике от 30.03.2010 № 14 изменить, указав, что пеня, соответствующая налогу на прибыль в сумме 135 481 рублей 56 копеек, составляет 16 053 рубля.

В части взыскания с общества с ограниченной ответственностью               «Висма-Архыз» государственной пошлины в сумме 2000 рублей решение отменить.

Апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Висма-Архыз» (Карачаево-Черкесская Республика, Зеленчукский район, поселок Архыз, ул. Ленина, 39) 1000 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня принятия, через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

Председательствующий                                                                 И.М.Мельников

Судьи:                                                                                                          Л.В. Афанасьева

О.В. Марченко