Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А63-7971/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А63-7971/2010

23 декабря 2010 г.

Резолютивная часть   объявлена 22 декабря 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен  23 декабря 2010 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей Мельникова И.М. Цигельникова И.М.

            при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Зеленокумский элеватор» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.09.2010 по делу № А63-7971/2010 по заявлению ЗАО «Зеленокумский элеватор» об отказе в признании  частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю,

при участии в судебном заседании:

от ОАО"Зеленокумский элеватор": Меньшова Ю.В. по доверенности от 15.09.10 г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю: Щурий Д.Н. по доверенности № 89 от 02.09.10 г., Чавычалова Л.С. по доверенности № 88 от 10.08.10 г.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Ставропольского края обратилось открытое акционерное общество «Зеленокумский элеватор» (далее – налогоплательщик, общество) с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ставропольскому краю №14 -07/11 от 08.04.2010 в части доначисления: налога на добавленную стоимость - 1 047 929 рублей 36 копеек, штрафных санкций - 209 585 рублей 87 копеек, пени - 61 971 рубля 46 копеек, итого в части доначисления 1 319 486 рублей 69 копеек (с учетом заявленных ОАО «Зеленокумский элеватор» изменения требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.09.2010 требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ставропольскому краю от 08.04.2010 года за № 14­07/11 в части доначисления следующих сумм: налога на добавленную стоимость в сумме 503 177 руб. 45 коп., пени в размере 29 755 руб. 87 коп., штрафных санкций - 100 635 руб. 49 коп., итого в части доначисления - 633 568 руб. 81 коп. В остальной части, то есть в части  доначисления: налога на добавленную стоимость в сумме 544 751 руб. 91 коп., пени в размере 32 215 руб. 59 коп., штрафных санкций - 108 950 руб. 38 коп., итого - 685 917 руб. 88 коп.,   требования оставлены без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд исходил из того, что общество не приобрело права на налоговый вычет по НДС, так как поставка осуществлялась не юридическим лицом ООО «Марго», а неуполномоченными физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС. Счета-фактуры не соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в части отказа в  удовлетворении требований общества, и   удовлетворить их. Считает, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Указывает, что к вычету были заявлены счета-фактуры агента -  ООО «Ставропольское зерно», а не ООО «Марго». Сделка физических лиц получила последующее одобрение ООО «Марго». Условия агентского договора выполнены, вознаграждение выплачено в полном объеме. Показания директора ООО «Марго» Локатинова Д.Ю. не были получены в порядке налогового контроля.

Представитель ОАО"Зеленокумский элеватор" поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налоговой инспекции просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, решение суда без изменения, как законное и обоснованное.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27 сентября 2010 с согласия сторон проверяется  в апелляционном порядке в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ставропольскому краю от 08.04.2010 года за № 14­07/11 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 544 751 руб. 91 коп., пени в размере 32 215 руб. 59 коп., штрафных санкций - 108 950 руб. 38 коп., итого - 685 917 руб. 88 коп.

  Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27 сентября 2010 в проверяемой части  подлежит  оставлению без изменения. 

Из материалов дела усматривается.

 В порядке осуществления налогового контроля Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Ставропольскому краю на основании решения №14-07/24 от 13.07.2009, внесенного заместителем начальника налоговой инспекции, была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 14-07/9 от 27 февраля 2010 года (том 1 л.д. 89-86).

Налоговой инспекцией была выявлена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 1 047 938 рублей 36 копеек.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, заместитель начальника налоговой инспекции вынес решение от 08 апреля 2010 года № 1 4-07/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Зеленокумский элеватор».

Решением налоговой инспекции от 08 апреля 2010 года № 1 4-07/11 начислены налоги, пени, штрафы (том 1 л.д. 87-113).

  Акт выездной налоговой проверки № 14-07/9 от 27 февраля 2010 года и решение от 08 апреля 2010 года № 14-07/11 были получены лично руководителем ОАО «Зеленокумский элеватор» - Великородным Г. А.

 Налогоплательщик, не согласившись решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Ставропольскому краю от 08 апреля 2010 года № 14­07/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжаловал его в вышестоящий налоговый орган (том 2 л.д.94-101).

Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю вынесло решение по жалобе от 04 июня 2010 № 12-17/ 009962 об оставлении решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Ставропольскому краю от 08 апреля 2010 года № 14-07/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.

18.08.2010 общество обратилось в суд.

Нарушений процедуры принятия решения, предусмотренной статьей 101 НК РФ, не установлено.

По оспариваемому эпизоду о начислении налога на добавленную стоимость в сумме 544 751 руб. 91 коп., пени в размере 32 215 руб. 59 коп., штрафных санкций - 108 950 руб. 38 коп., итого - 685 917 руб. 88 коп. установлено следующее.

Между обществом (принципал) и Ставропольское зерно» (агент) заключен агентского договор №33 от 11.05.2007г.  ООО «Ставропольское зерно», является агентом, выполняет обязательства по договору от своего имени, но за счет принципала -  ОАО «Зеленокумский элеватор» (том 4 л.д. 120-121).

В соответствии с пунктом 1 договора агент принимает на себя обязательства за вознаграждение осуществить от своего имени, но за счет принципала действия по подбору контрагентов, заключить с ними договоры поставки, совершать все действия, связанные с исполнением заключенных договоров поставки.

В соответствии с абз. 2 п.1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, условие Агентского договора о выполнении агентом своих обязательств от своего имени, обуславливает оформление первичных документов по поставке товаров от производителей пшеницы на имя агента.

При этом, как следует из абз.4 п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000г. (далее - «Правила»), счета-фактуры, полученные агентом от продавца товаров, выписанные на имя агента не регистрируются в книге покупок агента.

Исходя из п.7 Правил, налогоплательщик регистрирует счет-фактуру в книге покупок, если он является покупателем товара (работ, услуг).

Как разъяснило МНС России в письме № ВГ-6-03/404 от 21.05.2001г., если счет -фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия налога к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Во исполнение агентского договора ООО «Ставропольское зерно» заключило с ООО «Марго» договор поставки № 108/196-ЗЛ от 26.06.2007г.  на поставку ячменя в количестве 500,00 тн. (том 4 л.д. 131 -132).

Согласно п.3.1. Договора поставки № 108/196-ЗЛ от 26.06.2007г., базис поставки определен как СРТ - станция назначения: ОАО «Зеленокумский элеватор», Зеленокумск, пос.Элеватора. Пунктом 3.2. указанного Договора поставки в качестве грузополучателя установлено ОАО «Зеленокумский элеватор».

Как видно из отчета № 1 агента за июнь 2007г., в рамках указанного договора поставки было поставлено 476,460тн ячменя общей стоимостью 2 477 592 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 225 235,64 руб. (том 4 л.д. 125-130).

Фактическая поставка ячменя в количестве 476,460тн в июне 2007 года подтверждается товарными накладными и прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными (далее - ТТН) с отметками элеватора о получении товара: товарной накладной агента № 220 от 27.06.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 27.06.2007г.: счетом- фактурой № 1, товарной накладной № 1; ТТН № 468; товарной накладной агента № 231 от 28.06.2007г.; первичными документами ООО «Марго»: счетом-фактурой № 2 от 28.06.2007г., товарной накладной № 3 от 28.06.2007г.; ТТН от 27.06.2007г. №№ 416 и 522, ТТН от 28.06.2007 г. №№ 415, 417, 418; товарной накладной агента № 253 от 29.06.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 29.06.2007г.: счетом- фактурой № 3, товарной накладной № 5; ТТН №№ 3, 5, 10, 11, 12, 49; товарной накладной агента № 268 от 30.06.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 30.06.2007г. : счетом-фактурой № 4, товарной накладной № 7; ТТН №№ б/н, 11,34, 3, 35, 52. Согласно отчета агента за июль 2007г., по договору поставки № 108/196-ЗЛ от 26.06.2007г. ООО «Марго» было поставлено 73,240 тн. ячменя на сумму 380 848,00 руб., в том числе налог в размере 34 622,55 руб., что подтверждается: товарной накладной агента № 272/3 от 01.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 01.07.2007г.: счетами - фактурами №№ 24 и 25, товарными накладными №№ 24 и 25; ТТН №№ 18 и 21;товарной накладной агента № 285 от 02.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 02.07.2007г.: счетом- фактурой № 26, товарной накладной № 26; ТТН № 2.

Договор поставки № 264/196-ЗЛ от 04.07.2007г.(том 5 л.д. 152-153) заключен агентом с ООО «Марго» на поставку ячменя в количестве 54,72тн, пшеницы 3 класса в количестве 60,76тн., 4 класса - 217,2тн., 5 класса - 228,44тн. Согласно п.3.1. Договора поставки № 264/196-ЗЛ от 04.07.2007г., базис поставки определен как СРТ - станция назначения: ОАО «Зеленокумский элеватор», Зеленокумск, пос.Элеватора. Пунктом 3.2. указанного Договора поставки в качестве грузополучателя установлено ОАО «Зеленокумский элеватор».

Как следует из отчета № 3 агента за июль 2007г. по поставке ячменя, в данном периоде ООО «Марго» было поставлено: 54,720 тн. ячменя стоимостью 300 960,00 руб., в том числе налог в сумме 27 360,00 руб. Согласно отчету № 2 агента за июль 2007г. по поставке пшеницы, в данном периоде было поставлено:60,760тн - пшеницы 3 класса общей стоимостью 349 370,00 руб., в том числе налог в сумме 31 760,90 руб.;217,200тн - пшеницы 4 класса общей стоимостью 1 227 180,00 руб., в том числе налог в сумме 111 561,81 руб.;-228,440тн - пшеницы 5 класса общей стоимостью 1 256 42.0,00 руб., в том числе налог в сумме 114 220,00руб.Фактическая поставка ячменя в количестве 54,720тн в июле 2007г. подтверждается товарной накладной агента № 317/4 от 07.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 07.07.2007 г.: счетом- фактурой №31, товарной накладной №31; ТТН №№ 37, 38. Фактическая поставка пшеницы 3, 4, 5 класса общим количеством 506,400тн в июле 2007 года подтверждается товарными накладными и прилагаемыми к ним ТТН с отметками элеватора о получении товара: товарной накладной агента № 300/2 от 05.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 05.07.2007г.: счетом- фактурой № 29, товарной накладной № 29; ТТН №№ б/н, 4, 25;товарной накладной агента № 309/1 от 06.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 06.07.2007г.: счетом- фактурой № 30, товарной накладной № 30; ТТН б/н; товарной накладной агента № 330 от 09.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 09.07.2007г.: счетом- фактурой № 33, товарной накладной № 33; ТТН № 153; товарной накладной агента № 347/2 от 11.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 11.07.2007г. : счетами-фактурами №№ 34, 35 и 36, товарными накладными №№ 34, 35 и 36; ТТН №№ 55, 56, 57;товарной накладной агента № 357/6 от 12.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 12.07.2007г.: счетами - фактурами №№ 37 и 38, товарными накладными №№ 37 и 38; ТТН №№ 14, 15, 77, 78;товарной накладной агента № 367/4 от 13.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 13.07.2007г. : счетом-фактурой № 39, товарной накладной № 39; ТТН№№ 88, 101, 102, 103; товарной накладной агента № 379/5 от 14.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 14.07.2007г.: счетом- фактурой № 40, товарной накладной № 40; ТТН № 44; товарной накладной агента № 400/3 от 16.07.2007г.; первичными документами ООО «Марго» от 16.07.2007г.: счетами- фактурами №№ 41 и 42, товарными накладными №№ 41 и 42; ТТН № 99, 100.

Исследованием первичных документов,  установлено, что на основании договоров поставки №264/196-ЗЛот 4 июля 2007г. и № 108/196-ЗЛ от 26.06.2007г. ООО «Ставропольское зерно» закупило зерно у ООО «Марго» ИНН 7708622682 на сумму 5992370 руб.

Согласно предоставленным счетам-фактурам установлено, что продавец, «агент» ООО «Ставропольское зерно» отпускает ОАО «Зеленокумскому элеватору» зерно,