Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 по делу n А22-260/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумме выручки доведен до размера 2,01 % по сравнению с ООО ТД «Каток ЧТЗ» и соответствует соотношению 6826969 руб./ 338941368 руб.

Выездной налоговой проверкой за 2007 год производилась корректировка налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов. Незначительное расхождение в сумме 5,8 % по доходам от реализации не повлияло на исчисление налога на прибыль расчетным путем, поскольку производилось       пропорционально    показателям   аналогичного налогоплательщика.

        По данным выездной налоговой проверки НДС расчетным путем не исчислялся за налоговые периоды 2006, 2007г., в связи со значительными расхождениями при взаимоувязке данных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2006, 2007г. и данных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006, 2007г.

Камеральной налоговой проверкой декларации по НДС за июнь 2007г. установлено, что проведенными мероприятиями налогового контроля не подтвержден факт приобретения товаров по счету-фактуре № 231 от 11.06.2007 на сумму 48533614 руб. 74 коп., в том числе НДС - 7403432 руб. 76 коп., а также, что обществом в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ неправомерно отражен в составе налоговых вычетов НДС в вышеуказанном размере. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 14.11.2008 № 935 об отказе в возмещении НДС в сумме 5679272 руб., заявленного к возмещению, а на оставшуюся сумму НДС в размере 1724161 руб. решение об отказе инспекцией не принималось. Соответственно, решением от 14.11.2008 № 935 обществу не предлагалось уплатить указанную сумму НДС.

        Таким образом, по данным выездной налоговой проверки неуплата обществом НДС составляет 1724161 руб. (с учетом решения от 14.11.2008 № 935).

По данным выездной налоговой проверки налог на прибыль исчислялся расчетным путем по данным аналогичного налогоплательщика с минимальным значением налогооблагаемой прибыли. Средние показатели налогооблагаемой прибыли нескольких аналогичных налогоплательщиков не применялись.

Суммы налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком могут определяться расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ по двум показателям.

Показатель № 1.

        Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за соответствующие налоговые периоды, определялись сравнительным анализом показателя РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ и услуг (соотношения величины сальдированного финансового результата (прибыли) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и прочих расходов, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности) проверяемого налогоплательщика и аналогичных налогоплательщиков. При отклонении показателя РП проверяемого налогоплательщика от среднего показателя РП аналогичных налогоплательщиков, суммы налога на прибыль организации, подлежащего уплате проверяемым налогоплательщиком определялись от налогооблагаемой прибыли проверяемого налогоплательщика, скорректированной с учетом среднего показателя рентабельности продаж аналогичных налогоплательщиков.

Показатель № 2.

        Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за соответствующий налоговый период определялись сравнительным анализом показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки проверяемого налогоплательщика и аналогичных налогоплательщиков. При отклонении показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки проверяемого налогоплательщика от среднего показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки аналогичных налогоплательщиков, суммы налога на прибыль организации, подлежащего уплате проверяемым налогоплательщиком определялись от налогооблагаемой прибыли проверяемого налогоплательщика, скорректированной с учетом среднего показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки аналогичных налогоплательщиков.

         Выездной налоговой проверкой за 2006-2008 г. применялся показатель №2,   следствием которого производилась корректировка налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов.

         Согласно налоговой декларации общества по налогу на прибыль организации показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки за 2006 год составляет: 1357185 руб. (налогооблагаемая прибыль): 568611296 руб. (доходы от реализации товаров) = 0,24%

         Показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки, полученный аналогичным налогоплательщиком - ООО «Урало-Сибирская пожарно-техническая компания», составил 0,796% (налогооблагаемая прибыль 4043712 руб., выручка 507992600 руб., показатель отношения облагаемого дохода к сумме выручки (4043712 : 507992600)х100).

В связи с тем, что показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки согласно налоговой декларации общества 0,24 %, то есть ниже среднего уровня показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки аналогичного налогоплательщика 0,796%, сумма налога на прибыль организаций, подлежащего уплате обществом за 2006 год, подлежала корректировке в соответствии с пп.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по результатам налоговой проверки налогооблагаемая прибыль общества за 2006 год подлежала увеличению на 0,556% (0,796% - 0,24%) или 3161479 руб. (568611296 руб. х 0,556%). Следовательно, подлежал дополнительному начислению к уплате в бюджет налог на прибыль организаций, с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в размере 24% к сумме, на которую подлежала увеличению налогооблагаемая прибыль (в бюджет РФ по ставке 6,5%; в бюджет субъекта РФ по ставке 17,5%) в сумме 758755 руб. (в бюджет РФ – 205496 руб., в бюджет субъекта РФ – 553259 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки составил 5844039 руб. (налогооблагаемая прибыль) : 338941368 руб. (доходы от реализации товаров) = 1,72%.

Показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки, полученный аналогичным налогоплательщиком - ООО ТД «Каток ЧТЗ», составил 2,01% (налогооблагаемая прибыль 6409880 руб., выручка 318170358 руб., показатель отношения облагаемого дохода к сумме выручки (6409880 руб. : 318170358 руб.) х 100).

В связи с тем, что показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки согласно налоговой декларации общества 1,72 %, то есть ниже среднего уровня показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки аналогичного налогоплательщика- 2,01%, сумма налога на прибыль организаций, подлежащего уплате обществом за 2007 год, подлежала корректировке в соответствии с пп.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по результатам налоговой проверки подлежала увеличению налогооблагаемая прибыль общества за 2007 год на 0,29% (2,01% -1,72%) или 982930 руб. (338941368 руб. х 0,29%). Следовательно, подлежал дополнительному начислению к уплате в бюджет налог на прибыль организаций, с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в размере 24% к сумме, на которую подлежала увеличению налогооблагаемая прибыль (в бюджет РФ по ставке 6,5%, в бюджет субъекта РФ - 17,5%) в сумме 235903 руб. (в бюджет РФ по ставке – 63890 руб.; в бюджет субъекта РФ по ставке – 172013 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки составил 16438755 руб. (налогооблагаемая прибыль) : 664485573 руб. (доходы от реализации товаров) = 2,47%.

Показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки, полученный аналогичными налогоплательщиком - ООО «Урало-Сибирская пожарно-техническая компания», составил 3,61% (налогооблагаемая прибыль 21132205 руб., выручка 584702737 руб., показатель отношения облагаемого дохода к сумме выручки (21132205 руб. : 548702737 руб.)х100).

В связи с тем, что показатель отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки согласно налоговой декларации общества 2,47%, то есть ниже среднего уровня показателя отношения размера облагаемого дохода к сумме выручки аналогичного налогоплательщика - 3,61 %, сумма налога на прибыль организаций, подлежащего уплате обществом за 2008 год, подлежала корректировке в соответствии с пп.7 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по результатам налоговой проверки подлежала увеличению налогооблагаемая прибыль общества за 2008 год на 1,14% (3,61% - 2,47%) или 7575136 руб. (664485573 руб. х 1,14%). Следовательно, подлежал дополнительному начислению к уплате в бюджет налог на прибыль организаций, с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в размере 24% к сумме, на которую подлежала увеличению налогооблагаемая прибыль (в бюджет РФ по ставке 6,5%, в бюджет субъекта РФ 17,5%) в сумме 1818033 руб. (в бюджет РФ – 492384 руб.; в бюджет субъекта РФ – 1325649 руб.).

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении налоговой инспекцией требований пп.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ и правомерном установлении неполной уплаты обществом НДС за июнь 2007 года в сумме 1724161 руб., неполная уплаты налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме 758755 руб., за 2007 год в сумме 235903 руб., за 2008 год в сумме 1818033 руб.

В апелляционной жалобе общество не опровергло доводы инспекции, контррасчет своих налоговых обязательств в суды первой и апелляционной инстанции не представило.

Поскольку общество не обеспечило сохранности документов бухгалтерского учета и не опровергло правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, основания считать необоснованным размер суммы налогов, определенный инспекцией в порядке, установленном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ отсутствуют.

         Доводы апелляционной жалобы о незаконности решения управления  от 29.01.2010 № 03-07/0726 об оставлении апелляционной жалобы от 31.12.2009 без рассмотрения, не принимаются апелляционным судом, поскольку апелляционная жалоба общества на   решение инспекции от 22.12.2009 № 11-38/152 была рассмотрена управлением, по результатам которой управлением было принято решение от 26.03.2010.

Доводы общества в апелляционной жалобе  об отсутствии виновных действий с его стороны и, вследствие этого, невозможности привлечения к налоговой ответственности, не принимаются апелляционным судом, поскольку общество не выполнило обязанность по сохранности документов, не восстановило первичные документы. Ссылка общества на хищение документов, недостаточно документально обоснован. В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие нахождение документов общества в угнанном автомобиле. Угнанный автомобиль принадлежал Галинскому А.Э., который не являлся работником общества.  

При рассмотрении дела судом первой инстанции была дана надлежащая правовая оценка доводам общества указанным в апелляционной жалобе, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

         При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

         Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 17.06.2010 по делу №А22-260/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

         Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Республики Калмыкия.

Председательствующий                                                                      И.А. Цигельников

Судьи                                                                                                    Л.В. Афанасьева

                                                                                                               И.М. Мельников