Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А25-359/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                   Дело № А25-359/2010     

30 августа  2010 г

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2010 г., полный текст постановления изготовлен 30 августа 2010 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Цигельникова И.А.,

судей Афанасьевой Л.В., Мельникова И.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алексановым А.Ш.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 28.05.2010 по делу №А25-359/2010 по заявлению ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике о признании недействительным решения №3508 от 26.03.2010, при участии третьего лица - ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя  (судья Шишканов Д.Г.),

при участии  в судебном заседании:

от ГУП СК «Ставрополькрайводоканал»:  Литвиновой Н.Ф. по доверенности от 14.12.2009 №234-ю,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике: Кравченко И.Я. по доверенности от 19.01.2010 №03-1-18,

от  ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя   - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» (далее – предприятие, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 3508 от 26.03.2010 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет средств денежных средств налогоплательщика в банках.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя.

Решением суда от 28.05.2010 требования ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» удовлетворены. Признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции № 3508 от 26.03.2010 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках. С инспекции в пользу предприятия взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей. Судебный акт мотивирован несоблюдением налоговым органом процедуры принудительного взыскания сумм налога и пени, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предприятием требований, ссылаясь на нарушение норм права. Налоговый орган указывает, что оспариваемое решение принято инспекцией правомерно, в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока, поскольку предприятию было направлено требование об уплате налога по своему содержанию и форме отвечающее предъявляемым к нему требованиям.  В установленный срок требование предприятием не исполнено, в связи с чем, налоговым органом принято решение о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Представитель инспекции - Кравченко И.Я. доводы апелляционной жалобы поддержала.

Предприятие в отзыве просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Представитель предприятия  - Литвинова Н.Ф. доводы отзыва на апелляционную жалобу поддержала.

ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя, извещенная надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства, своего представителя для участия в судебном заседании не направила, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в ее отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 28.05.2010 по делу №А25-359/2010 является законным и обоснованным, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» является юридическим лицом, имеющим  филиал – Эшкалонские очистные сооружения водопровода (Эшкалонские ОСВ) и состоит на налоговом учете по основному месту нахождения в Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя и по месту нахождения филиала в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике.

По результатам проведения выездной налоговой проверки предприятия и его филиалов Инспекцией ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя составлен акт № 46 от 29 июля 2009 (том 2 л.д. 1-195) и принято решение № 73 от 30 октября 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены налоги, пени, штрафы,  в том числе по филиалу   (приложение том 1 л.д. 1-188).

Предприятие подало апелляционную жалобу  в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России от 28.12.2009 решение инспекции №73 от 30.10.2009 утверждено (том 1 л.д.58-79).

В судебном порядке решение инспекции не обжаловалось.

Исполнение решения в части взыскания НДФЛ, налога на имущество, пени и штрафов, касающееся деятельности филиала – «Эшкалонские ОСВ» производилось Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике.

 Налоговая инспекция выставила  требование № 4461 по состоянию на 12.03.2010 об уплате налогов в сумме 3 703 637 рублей, пени 1 314 445 рублей, штрафа 26 345 рублей (том 1 л.д. 80-82).

Требование налогоплательщиком не исполнено.

26.03.2010 налоговая инспекция приняла решение № 3508 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (том 1 л.д. 55).

Полагая, что решение 26.03.2010 № 3508 не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, предприятие обратилось в суд.

В соответствии со статьей  45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном   статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проверке оспариваемого ненормативного акта, направленного на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов,  на соответствие требованиям НК РФ суд проверяет соблюдение процедуры взыскания, пресекательных сроков принятия актов налогового органа, соблюдение формы и содержания, устанавливает, соответствует ли акт налогового органа требованиям законодательства и не нарушает ли прав и законных интересов налогоплательщика. 

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Пунктами 5 - 7 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Как видно из материалов дела, решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности №73 от 30.10.2009 вступило в силу 28.12.2009, в судебном порядке не обжаловалось.  

Срок выставления требования об уплате налогов, пени, штрафов (с учетом нерабочих и праздничных дней) в соответствии с НК РФ оканчивается 19.01.2010.

 Фактически требование № 4461 выставлено инспекцией по состоянию на 12.03.2010, то есть с нарушением срока. Данный срок не является пресекательным.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

При проверке формы и содержания требования установлено следующее.

В соответствии со статьей  69 НК РФ  Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.  Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.  Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).

Из текста требования усматривается, что срок исполнения обязанности по уплате налога в нем не указан. 

В подтверждение направления требования № 4461 от 12.03.2010 налоговая инспекция представила список на отправку заказной корреспонденции, на котором имеется оттиск штампа Усть-Джегутинского почтамта ФГУП «Почта России» от 30.03.2010. Согласно данному списку, документ № 4461 от 12.03.2010 (требование) отправлен заказным письмом, имеющим идентификационный номер  36930022090800 (том 1 л.д. 98).

Согласно документу «Отслеживание почтовых отправлений» на официальном сайте Почты России в сети Интернет, указанное почтовое отправление номер  36930022090800 было принято органом связи 30.03.2010 и вручено адресату 02.04.2010 (том 2 л.д.7).

Поскольку в требовании не указан срок исполнения, то в соответствии с пунктом  4 статьи 69 НК РФ поэтому налогоплательщик вправе был исполнить его в течение десяти дней со дня получения, то  есть до 13.04.2010.

Этого права налогоплательщик был лишен,