Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2007 по делу n А20-2415/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, факс: [phone], e-mail: [e-mail]

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности

судебных актов арбитражных судов апелляционной инстанции

г. Ессентуки                                                                                        Дело  №А20-2415/2006

25 сентября  2007 г.                                                                         (регистрационный номер

                                                                           апелляционного производства 16АП-800/07)

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2007 г., полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2007 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего  Афанасьевой Л.В.

Судей Жукова Е.В., Фриева А.Л.

при   ведении   протокола судебного заседания   председательствующим Афанасьевой Л.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика ИФНС России по г.Нальчику на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской  Республики от 27.03.2007 г. по делу № А20-2415/2006

по иску: ОАО «Каббалкэнерго»

к ответчику: ИФНС России по г.Нальчику

третьи лица: УФНС России по КБР, Управление федерального агентства объектов недвижимости по КБР

о признании недействительным решения № 14/79 от 21.08.2006 г. (судья  Шогенов А.Р.)

при участии  в судебном заседании:

от истца: Ахметов З.В.  (доверенность № 132 от 09.04.07 г.), Хаупшева М.Л. (доверенность № 1-419 от 26.01.07 г.);

от ответчика: Атмурзаев Р.А. (доверенность № 08-04/2937 от 02.05.07 г.), Будаев Р.И. (доверенность имеется в деле).

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Каббалкэнерго» (далее – общество) обратилось в  Арбитражный   суд   Кабардино-Балкарской   Республики   с   заявлением о признании недействительным решения Инспекция Федеральной налоговой службу (далее - налоговая инспекция) от 21.08.2006 №14/79 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определениями суда от 19.10.2006 г., 09.11.2006 г. к участию в деле качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований по делу, были привлечены Управление ФНС РФ по Кабардино-Балкарской Республике (далее – УФНС РФ по КБР)  и Управление федерального агентства объектов недвижимости по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Роснедвижимость).

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской  Республики от 27.03.2007 г. по делу № А20-2415/2006 требования открытого акционерного общества «Каббалкэнерго» удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС РФ по городу Нальчику от 21.08.2006 г. №14/79 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 82 858 руб. земельного налога, соответствующих пеней за несвоевременную уплату земельного налога, 16 571,6 руб. штрафных санкций за несвоевременную уплату земельного налога, в части доначисления 534 677 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года, 64 717 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 106 935 руб. штрафных санкций за неуплату налога на прибыль, в части доначисления 85 244 461 руб. налога на добавленную стоимость за август 2005 года, 10 611 231 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 17 048 892 руб. штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость, в части доначисления 1 935 781руб. налога на доходы физических лиц, 1 785 897 руб. пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, 387 156 руб. штрафных санкций за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц как несоответствующего требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Открытому акционерному обществу «Каббалкэнерго» из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2 999 рублей.

Не согласившись с принятым решением, заявитель – ИФНС России по г.Нальчику обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 27.03.07 г. отменить, в иске ОАО «Каббалкэнерго» отказать. Считает доначисления по результатам выездной налоговой проверки по налогам правомерными.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней заявитель указал, что согласно п.2 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком необоснованно возмещена сумма НДС в размере 85244461 руб. по декларации за август 2005 г., поскольку ОАО «Каббалкэнерго» использовало в расчетах с поставщиками собственный вексель номинальной стоимостью 536 674 000 рублей, который не был оплачен на момент окончания проверки на 01.10.2005 г. Считает, что налог на прибыль начислен правомерно, поскольку налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу и допустил ошибки в исчислении доходов и расходов. Заявитель указывает, что основанием доначисления налога на землю послужило то, что налогоплательщиком неправильно определены площади (кв. м) и ставки налога на землю. Основанием для дополнительно начисленных сумм налога на землю послужили документы: расчеты налога на землю, налоговые декларации, свидетельства о праве собственности на землю, ответ с Управления Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по КБР от 03.05.2006 г. № 636. Считает, что по налогу на доходы физических лиц в сумме 1935781 руб. сумма доначислений правомерна, поскольку в нарушение п.4, 6 ст.226 НК РФ ОАО «Каббалкэнерго» как налоговый агент не полно перечисляло сумму удержанного налога в бюджет и сумма задолженности по платежам в бюджет налога на доходы физических лиц за проверяемый период составляла доначисленную сумму, поэтому в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц проверкой начислена пеня в сумме 1799728 руб.

В судебном заседании представители ИФНС России по г.Нальчику  - Атмурзаев Р.А. и Будаев Р.И.  поддержали вышеизложенные доводы.

ОАО «Каббалкэнерго» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 27.03.2007 г. оставить без  изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. В отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к отзыву ОАО «Каббалкэнерго» указало, что довод жалобы о неправомерности применения вычета налога на добавленную стоимость в августе 2005 г. является необоснованным, поскольку  ОАО «Каббалкэнерго» в оплату за поставленную ФГУП «Росэнергоатом»  электроэнергию были переданы векселя ЗАО «Номос-Банк». Данные векселя были приобретены ОАО «Каббалкэнерго» у банка-эмитента в августе 2005 г. и оплачены в августе 2005 за счет средств, полученных по кредитному договору с этим же банком. Задолженность по кредитному договору была погашена в октябре 2005 г. путем перечисления денежных средств на счет банка кредитора, что подтверждается имеющейся в материалах дела  копией платежного поручения № 1488 от 20.10.2005 г. В связи с этим у налогового органа отсутствовали основания полагать, что общество противоправно применило вычет налога на добавленную стоимость в августе 2005 г.  Указывает, что сумма задолженности ОАО «Каббалкэнерго» перед ФГУП «Концерн «Росэнергоатом» в августе 2005 г. подтверждается соглашением об исполнении обязательств от 24.08.2005 г., актом приема-передачи векселей от 24.08.2005 г. № 69/05-П и письмом ФГУП «Концерн «Росэнергоатом» от 25.08.2005 № 27-13/6421. В отношении земельного налога,  налога на прибыль, налога на доходы физических лиц ОАО «Каббалкэнерго» считает решение суда первой инстанции правомерным. 

В судебном заседании представитель ОАО «Каббалкэнерго» Ахметов З.В.  и Хаупшева М.Л. поддержали вышеизложенные доводы, представили документы, подтверждающие фактическое погашение векселя. Суд приобщил представленные ОАО «Каббалкэнерго» документы к материалам дела.

Представители  УФНС России по КБР, Управления федерального агентства объектов недвижимости по КБР,  надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, отзывов не представили. На основании статьи 156 АПК РФ дело рассматривается в их отсутствии.

Правильность решения суда от 27 марта 2007 г.  проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской  Республики от 27.03.2007 г. по делу № А20-2415/2006 в части признания недействительным решения ИФНС России по г.Нальчику от 21.08.2006 г. № 14/79 о начислении 85 244 461 рублей НДС за август 2005 года, 10 611 231 рублей пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 17 048 892 рублей штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость подлежит отмене,  исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Каббалкэнерго»  по вопросам правильности исчисления удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2004  по 30.09.2005 г., результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 24.07.2006 №14/198.

По результатам выездной налоговой проверки заместителем руководителя налоговой инспекции принято решение от 21.08.2006 №14/79 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122 (пунктом 1), 123 Налогового кодекса Российской Федерации. С учетом изменений, внесенных в оспариваемое решение, решением от 21.09.2006 г.  ОАО «Каббалкэнерго»  привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания 17 565 685 рублей штрафа, в том числе 22 702 руб. штрафа за неполную уплату земельного налога, 106 935 рублей штрафа за неполную уплату налога прибыль, 17 048 892 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость, 387 156 руб. штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (т. 3 л.131- 132).

Налогоплательщику предложено уплатить:

 - 85 244 461 руб. налога на добавленную стоимость за август 2005 г. и 10 611 231 рублей пени за его несвоевременную уплату,

 - 113 511 рублей земельного налога, в том числе 51 768 рублей за 2004 г. и 61 743 рубля за 2006 г. и 21 410 руб. пени за его несвоевременную уплату,

 - 534 677 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2005 г. и 64 717 руб. пени за его несвоевременную уплату.

ОАО «Каббалкэнерго» также предложено перечислить задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 935 781 руб. и 1 799 728 руб. пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц.

Как видно из материалов дела, согласно данным уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005 г., направленной налоговой инспекции 06.10.2005 ОАО «Каббалкэнерго»  исчислило НДС к возмещению из бюджета в сумме 80 706 289 руб., с учетом НДС от реализации товаров за август 2005 года в сумме 16 691 388 руб. и налоговых вычетов в сумме 97 397 677 руб. (т. 2  л. 110 -123).

Налоговой проверкой установлено, что общество не имело право принимать к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в августе 2005 года, поскольку собственный простой вексель номинальной стоимостью 536 674 000руб. обществом был составлен 20.10.2005 со сроком погашения 15.04.2006 г.  и за период проверки не был погашен.

Как усматривается из материалов дела,  18.08.2005 ОАО «Каббалкэнерго» заключило с ООО «НМ - Финанс» агентский договор №А1402-05, согласно которому ООО «HM - Финанс» обязалось от имени, за счет и в интересах общества совершить действия, связанные  с  погашением  задолженности перед  ФГУП  концерн   «Росэнергоатом»,   потребленную   электроэнергию  в   сумме     536  674 557, 75 руб.   путем  передачи  в счет погашения долга простых векселей «Номос-Банка» ЗАО на указанную сумму со сроком  платежа по предъявлении, но не ранее 18.02.2009 г.

18.08.2005 г. ОАО «Каббалкэнерго»  заключило   кредитный  договор   № 414-5   с   Акционерным Инвестиционным коммерческим банком «Новая Москва» на сумму 536 674 557,75 руб. сроком погашения -  2009 год. На основании договора на приобретение векселей от 18.08.2005 г. № 21572 за  указанные   заемные   средства  ОАО «Каббалкэнерго»   приобрело вексель Акционерного Инвестиционного коммерческого банка «Новая Москва»,  номинальной стоимостью 536 674 557,75 руб.  На основании акта приема-передачи ценных бумаг от 19.08.2005 указанный вексель был передан ООО «НМ-Финанс».

24.08.2005 ОАО «Каббалкэнерго» и ФГУП концерн «Росэнергоатом» заключили соглашение об исполнении обязательств, по которому концерн обязался в счет задолженности общества за потребленную электроэнергию по состоянию на 15.08.2005 г. в общей сумме 536 674 557,75руб., в том числе НДС по ставке 20% 40 050 449,83 руб. и НДС по ставке 18% в сумме 45 194 012,36руб. (всего НДС 85 244 461руб.), принять простые векселя «Номос-Банк» ЗАО. Приемка-передача простых векселей подтверждается актом от 24.08.2005 №69/05-П между ФГУП концерн «Росэнергоатом» и ООО «НМ - Финанс».

Отчет о выполненной работе по агентскому договору и акт приемки-сдачи выполненных работ подписан ОАО «Каббалкэнерго» и ООО «НМ - Финанс» 29.08.2005 г.

Суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о том, что доначисление 85 244 461 руб. налога на добавленную стоимость, 10 611 231 руб. пени за его несвоевременную уплату и 17 048 892 рублей штрафных санкций произведено налоговой инспекцией необоснованно в виду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Собственный простой вексель ОАО «Каббалкэнерго» был составлен 20.10.2005 года со сроком погашения 15.04.2006 года