Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А63-3922/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                        Дело № А63-3922/2006-С4

15 апреля  2009 года                                                                                    Вх.16АП-1289/08 (3)

12 апреля 2010 года объявлена резолютивная часть постановления.

15 апреля 2010 года постановление изготовлено в полном объеме. 

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Фриева А.Л.,

судей: Джамбулатова С.И., Мельникова И.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Амироковой Я.Х.,

рассмотрев апелляционную жалобу ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.10.2008 по делу № А63-3922/2006-С4 по заявлению ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» к Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя о признании недействительными решения в части и требования налогового органа, и встречному иску Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя к ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» о взыскании штрафных санкций в размере 6 189 239,45 рублей, (судья Д.Ю. Костюков),

при участии в заседании:

от ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» – Челнокова Т.Б. по доверенности от 10.12.2008,

от Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя – Федорчук Ю.Н. по доверенности от 22.10.2009, Меркулова А.В. по доверенности №04-07/24 от 21.01.2010,

У С Т А Н О В И Л:

Государственное унитарное предприятие Ставропольского края «Ставрополькоммунэлектро» (далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительными актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя (далее – налоговая инспекция), а именно: решения № 40 от 31.01.2006 в части доначисления НДС в сумме 14 012 000  рублей, налога на прибыль в сумме 16 814 400  рублей, пени по НДС в сумме 5371495,32 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 6686418,91 рублей; требования № 968 от 02.02.2006 (дело № А63-3922/2006-С4).

Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя обратилась со встречным исковым заявлением к ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» о взыскании штрафных санкций в размере 6 189 239,45 рублей.

Заявления объединены в одно производство определением суда от 06.03.2006, делу присвоен номер №А63-3922/2006-С4.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 23.10.2008 по                         делу № А63-3922/2006-С4 предприятию отказано в удовлетворении заявленных требований. Суд частично удовлетворил требования налоговой инспекции, взыскав с предприятия штрафные санкции в размере 1 500 000 рублей. В удовлетворении остальной части исковых требований  отказано. Судебный акт мотивирован тем, что заключенные предприятием договоры факторинга не имели экономической выгоды, денежные средства прошли по схеме расчетов с целью необоснованного получения из бюджета НДС при отсутствии реальных затрат по его уплате,  а также с учетом смягчающих обстоятельств снижает размер взыскиваемых санкций до 1 500 000 рублей.

Не согласившись с данным решением суда, предприятие подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель считает, что отсутствие контрагентов по договорам купли-продажи ТМЦ, заключенным между предприятием и контрагентами не влияет на правомерность уплаты налога на прибыль и НДС по договорам факторинга, заключенным между банком и ГУП «Ставрополькоммунэлектро».

Определением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 рассмотрение дела приостановлено до вступления в законную силу дела №А63-23495/2008-С4-20, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.03.2009  данное определение оставлено без  изменения.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.05.2009 и постановлением апелляционного суда от 27.07.2009 по делу №А63-23495/2008-С4-20 заявление ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Промышленному району                      г. Ставрополя № 7 от 12.09.2005 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также частично недействительным решение Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя № 40 от 31.01.2006. В удовлетворении  остальных требований отказано.

Постановлением ФАС СКО от 09.11.2009 по делу № А63-23495/2008-С4-20 решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.05.2009 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 отменены. В удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 12.09.2005 № 7 отказано. Требования о признании недействительным решения налоговой инспекции № 40 от 31.01.2006 оставлены без рассмотрения,  в связи  с рассмотрением  данных  требований  в рамках дела №А63-3922/06-С4.

В судебном заседании представитель предприятия поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  и в дополнении к апелляционной жалобе, просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании пояснили, что апелляционную жалобу не поддерживают, просят решение суда  первой инстанции оставить без изменения.

Правильность решения от 23.10.2008 проверяется в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о необходимости частичной отмены принятого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку предприятия по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 30.09.2004, по результатам которой составила акт от 15.08.2005 N 184 и приняла решение от 31.01.2006 N 40 о доначислении, в частности НДС в сумме 14 012 000  рублей, 5 371 495 ,32 рублей пени, 16814400 рублей налога на прибыль, 6 686 418 рублей 91 копейки пени, 6 189 239,45 рублей  штрафных санкций.

В установленном порядке в адрес предприятия налоговым органом направлено требование об уплате налога № 968 от 02.02.2006 на общую сумму 43 954 946,28 рублей.

Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных актов недействительными. Налоговая инспекция заявила встречный иск о взыскании с предприятия 6 189 239,45 рублей  штрафных санкций.

Между тем. из материалов дела видно, что в 2003 году предприятием заключены три договора факторинга (договоры финансирования под уступку  денежного требования) с АКБ «Союзобщемашбанк» - договор факторинга № 219/С от 09.04.2003, № 261/С от 14.07.2003, № 295/С от 17.09.2003.

По условиям вышеуказанных договоров финансовый агент (банк) передает клиенту (предприятию) денежные средства в счет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам), либо на соответствующую сумму исполняет денежные обязательства клиента перед третьими лицами, возникшие из отношений, регулируемых гражданским законодательством, а клиент уступает финансовому агенту эти денежные требования.

ООО «Дельта Фаворит» по договору купли-продажи № ДС/21 от 03.04.2003 реализовало предприятию товарно-материальные ценности стоимостью 155 654 000 руб., в том числе НДС в размере 25 942 400 рублей (сумма НДС в размере 25 942 400  рублей предъявлена к вычету из бюджета). В соответствии с договором купли-продажи № ДС/21 от 03.04.2003 предприятие  приобретает у ООО «Дельта Фаворит» кабель силовой на общую сумму 155 654 400 рублей, приобретение товара подтверждается накладной № 67 от 04.04.2003,  оплату, согласно п. 3.2. договора № ДС/21 предприятие должно произвести в течение 5-ти банковских дней с момента получения товара.

Предприятие, в свою очередь, по договору № СС-122 от 04.04.2003 реализовало данный товар ООО «Стройкон-М» на общую сумму 155 676 000 руб. (НДС от данной реализации ТМЦ начислен в бюджет за апрель 2003 года в сумме 25 946 000 рублей). Оплату ООО «Стройкон-М» должен провести за полученный товар также в течение 5-ти дней с момента получения товара.

Между тем, предприятие, не получив оплату за  данный товар, заключило договор факторинга с банком (договор финансирования под уступку денежного требования) от 09.04.2003 №219/С, а также дополнение №1 от 09.04.2003  к договору факторинга №219/С от 09.04.2003, согласно которым банк (Финансовый агент) обязуется передать предприятию (Клиент) денежные средства в счет денежных требований клиента к ООО «Стройкон-М» по договору купли-продажи товара №СС-122 от 04.04.2003, а  предприятие уступает банку эти денежные требования в размере 155 676 000  руб. Тем самым предприятие, получив финансирование от банка, переуступает ему право требования долга по оплате полученного товара от ООО «Стройкон-М». После этого предприятие в адрес ООО «Стройкон-М» направило уведомление о переуступке права требования банку.

В соответствии с п.3.2.3 Договора факторинга №219/С от 09.04.2003 и в соответствии с уведомительным письмом предприятия ООО «Стройкон-М» должно перечислить денежные средства в адрес банка в сумме 155 676 000 рублей в счет возврата финансирования по договору факторинга от 09.04.2003 №219/35С.

В соответствии с Графиком финансирования, утвержденным п.5 Дополнения от 09.04.2003 №1 к договору факторинга №219/С от 09.04.2003, а также в соответствии с Финансовым поручением предприятия №1 и №2 от 09.04.2003  банк платежным поручением №1676 от 09.04.2003  перечислил денежные средства в размере 155 654 400 рублей в адрес ООО «Дельта Фаворит», в счет расчетов за приобретенный товар по Договору от 03.04.2003 №ДС/21, платежным поручением от 18.04.2003 №1780 перечислил денежные средства в размере 21 600 руб. как остаток финансирования по договору факторинга №219/С от 09.04.2003.

Для получения денежных средств на выплату вознаграждения банку, предприятие заключило договор купли-продажи векселей от 14.04.2003 за №БС/23 с ООО «Бизнес-Эксперт» на сумму 90 000 000 рублей и одновременно договор купли-продажи №ФС-29 от 15.04.2003 с ООО «Файдэк» на продажу векселей на сумму 115 110 000 руб.

Платежным поручением №489 от 18.04.2003 на сумму 30 132 000 рублей (в том числе НДС 5 022 000 рублей) предприятие оплатило услуги  банка  по договору факторинга от 09.04.2003 №219/С, денежные средства зачислены на счет банка (счет 47422810300003000219).

Таким образом, предприятие получило прибыль 21 600 рублей от купли-продажи товара и 25 110 000 рублей от купли-продажи векселей. Оплаченный предприятием НДС в части услуг банка по факторингу 5 022 000 рублей, возмещен из бюджета.

По договору купли-продажи № ДС/35 от 09.07.2003 ООО «Дельта Фаворит» реализовало в адрес предприятия товарно-материальные ценности на сумму 135 948 000 рублей (в том числе НДС в размере 22 658 000 рублей). Факт приобретения товаров отражен в книге покупок предприятия за июль 2003г., что не оспаривалось налоговым органом и подтверждено материалами проверки.

Согласно п. 3.2. договора № ДС/35 оплату товара предприятие  должно произвести в течение 4-х банковских дней с момента получения товара.

В свою очередь, предприятие по договору № СК-45 от 10.07.2003 реализовало полученный товар ООО «Конэл» на сумму 136 151 918 рублей (в том числе НДС в сумме 22 691 986,4 рублей).  

Предприятие, не  получив оплаты за товар, заключает договор факторинга (договор финансирования под уступку денежного требования) № 261/С от 14.07.2003 с АКБ «Союзобщемашбанк», по которому банк обязуется исполнить денежные обязательства предприятия  перед ООО «Дельта-Фаворит» за вознаграждение в размере 29 940 000 рублей (в т. ч. НДС - 4 990 000рублей). По договору факторинга № 261/С от 14.07.2003 и дополнению № 1 от 18.07.2003, на основании финансовых поручений предприятия от 18.07.2003 № 1, 18.07.2003 № 2 АКБ «Союзобщемашбанк» перечислил денежные средства в размере 135 948 400 рублей в адрес ООО «Дельта Фаворит» в счет расчетов за приобретенный предприятием товар по договору от 09.07.2003 № ДС/35. ООО «Дельта Фаворит» платежным поручением № 3413 от 22.07.2003 перечислило остаток финансирования в сумме 203 918,4 рублей по договору факторинга от 14.07.2003 № 261/С  в адрес предприятия.

Денежные средства на выплату банку вознаграждения предприятие получило путем заключения договора купли-продажи векселей от 11.07.2003 № СС/17 с ООО «Солтек» на сумму 30 000 000 рублей и договора купли - продажи векселей от 14.07.2003 № БС-28 с ООО «Бизнес-Эксперт» на сумму 54 950 000 рублей.  

Платежным поручением №879 от 21.07.2003, на сумму 29 940 000  рублей (в том числе НДС в сумме 4 990 000 рублей),  предприятие оплатило банку услуги по договору факторинга от 14.07.2003 № 261/С, зачислив указанные денежные средства на его счет (счет 47422810300003000219).

Таким образом, предприятие получило прибыль 203 918,4 рубля от купли-продажи товара и 24 950 000 рублей от купли-продажи векселей. Оплаченный предприятию  НДС в части услуг банка по факторингу 4 990 000 рублей, возмещен из бюджета.

Предприятие  в соответствии с договором купли-продажи № СС/39 от 16.09.2003 приобретает у ООО «Стройкон-М» провод и трансформаторные подстанции на общую сумму 115 093 200 рублей. Приобретение товара подтверждается накладной № 23 от 16.09.2003 и данные  товары отражены в книге покупок за сентябрь 2003 года.

Согласно  п. 3.2. договора № СС/39 оплату товара  предприятие  должно произвести в течение 3-х банковских дней с момента получения товара.

По договору купли-продажи № СК-98 от 16.09.2003 предприятие продает ООО «Конэл» полученный товар по договору купли-продажи № СС/39 от 16.09.2003 на сумму 115 296 960 рублей.

Предприятие, не дожидаясь оплаты за товар, заключает договор факторинга              № 295/С от 17.09.2003 с банком, который предусматривает вознаграждение за оказанные услуги  в размере 24 000 000 рублей (в т. ч. НДС - 4 000 000 рублей).

По договору факторинга № 295/С от 17.09.2003 и дополнению № 1 от 17.09.2003, на основании финансовых поручений предприятия от 17.09.2003 № 1, от 17.09.2003 № 2 банк перечислил денежные средства в размере 115 093 200 рублей в адрес ООО «Стройкон-М» в счет расчетов за приобретенный предприятием товар по договору от 16.09.2003 № СС/39. Платежным поручением № 4404 от 17.09.2003 остаток финансирования в сумме 203 760  рублей по договору факторинга от 17.09.2003 № 295/С