Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2009 по делу n А63-3922/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                        Дело № А63-3922/2006-С4

23 ноября  2009 года                                                                                    Вх.16АП-1289/08 (2)

(резолютивная часть постановления объявлена 23.11.2009, полный текст изготовлен 23.11.2009).

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Фриева А.Л.,

судей: Мельникова  И.М., Афанасьевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мишиным А.А.,

рассмотрев апелляционную жалобу ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 23.10.2008 по делу № А63-3922/2006-С4 по заявлению ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» к Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя о признании недействительными решения в части и требования налогового органа, и встречному иску Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя к ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» о взыскании штрафных санкций в размере 6 189 239,45 рублей, (судья Д.Ю. Костюков),

при участии в заседании:

от ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» – Челнокова Т.Б. по доверенности от 10.12.2008,

от Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Ставрополя – Федорчук Ю.Н. по доверенности от 22.10.2009, Фоменко А.В. по доверенности №04-07/3 от 04.08.2009,

У С Т А Н О В И Л:

Государственное унитарное предприятие Ставропольского края «Ставрополькоммунэлектро» (далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительными актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя (далее – налоговая инспекция), а именно: решения № 40 от 31.01.2006 в части доначисления НДС в сумме 14012000 рублей, налога на прибыль в сумме 16814400 рублей, пени по НДС в сумме 5371495,32 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 6686418,91 рублей; требования № 968 от 02.02.2006 (дело № А63-3922/2006-С4).

Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя обратилась со встречным исковым заявлением к ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» о взыскании штрафных санкций в размере 6 189 239,45 рублей. Заявления объединены в                           одно производство определением суда от 06.03.2006 года, делу присвоен номер                    А63-3922/2006-С4.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 23.10.2008 по                         делу № А63-3922/2006-С4 в удовлетворении требований ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» отказано. Требования Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя  удовлетворены частично, с ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» взысканы штрафные санкции в размере 1 500 000 рублей, в остальной части исковых требований  отказано. Судебный акт мотивирован тем, что заключенные предприятием договоры факторинга не имели экономической выгоды, денежные средства прошли по схеме расчетов с целью необоснованного получения из бюджета НДС при отсутствии реальных затрат по его уплате,  а также с учетом смягчающих обстоятельств снижает размер взыскиваемых санкций до 1 500 000 рублей.

Не согласившись с данным решением суда, предприятие подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении  требований предприятия. Заявитель считает, что отсутствие контрагентов по договорам купли-продажи ТМЦ, заключенным между предприятием и контрагентами не влияет на правомерность уплаты налога на прибыль и НДС по договорам факторинга, заключенным между банком и ГУП «Ставрополькоммунэлектро». В судебном заседании заявитель  уточнил  апелляционную жалобу, указав, что не согласен  с решением  суда полностью, в том  числе  и в части   частичного удовлетворения  встречного заявления  о взыскании  штрафа в сумме 1 500 000 рублей.

Определением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 рассмотрение  дела  приостановлено до вступления в законную силу дела №А63-23495/2008-С4 - 20, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.03.2009  данное определение оставлено без  изменения.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.05.2009. и постановлением апелляционного суда от 27.07.2009 заявление ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» к ИФНС РФ по Промышленному району о признании недействительными решений № 7 от 12.09.2005 и № 40 от 31.01.2006 в полном объеме было удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя № 7 от 12.09.2005 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также частично недействительным решение Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя № 40 от 31.01.2006.

Постановлением ФАС СКО от 09.11.2009 по делу № А63-23495/2008-С4-20 решение АС СК от 14.05.2009 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 по делу № А63-23495/2008-С4 - 20 были отменены.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС по Промышленному району г. Ставрополя от 12.09.2005 № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было отказано.

Требования о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя № 40 от 31.01.2006г. в части доначисления НДС в сумме 14 012 000 рублей, налога на прибыль в сумме 16 814 400 рублей, пени по НДС в сумме 5 371 495 рублей 32 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 6 686 418 рублей 91 коп., штрафных санкций по НДС в сумме 2 802 400 руб., по налогу на прибыль в суме 3 362 880 рублей были оставлены без рассмотрения,  в связи  с рассмотрением  данных  требований  в рамках  настоящего  дела №А63-3922/06-С4.

В судебном заседании представитель предприятия поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнении к апелляционной жалобе, просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании пояснили, что апелляционную жалобу не поддерживают, просят решение суда  первой инстанции оставить без изменения.

Правильность решения от 23.10.2008 проверяется в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о необходимости частичной отмены принятого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, за период с 01.01.2003 по 30.09.2004 сотрудниками налоговой инспекции проведена выездная налоговая проверка предприятия, по результатам которой составлен акт № 184 от 15.08.2005. На основании указанного акта, а также представленных разногласий и других материалов заместителем руководителя инспекции принято решение № 40 от 31.01.2006 о привлечении предприятия к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии  с данным решением предприятию начислены  штрафные санкции по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ на сумму 6 189 239,45 рублей; налог на прибыль, НДС, налог с продаж, транспортный налог, НДФЛ и ЕСН на сумму 30 944 834,55 рублей; пени по налогам на сумму 13 021 413,16 рублей, всего -50 155 530,69 рублей.

В установленном порядке в адрес предприятия налоговым органом направлено требование об уплате налога № 968 от 02.02.2006 на общую сумму 43 954 946,28 рублей.

Не согласившись с принятыми решением налогового органа и требованием об уплате предприятие обратилось в арбитражный суд.

Указанное решение налогового органа № 40 оспаривается частично, требование № 968 в полном объеме. Предприятие  оспаривает начисление НДС в сумме 14012000 рублей налога на прибыль в сумме 16814400 рублей, пени по НДС в сумме 5371495,32 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 6686418,91 рублей.

Предприятием в 2003г. были заключены три договора факторинга (договоры финансирования под уступку денежного требования) с АКБ «Союзобщемашбанк» - договор факторинга № 219/С от 09.04.2003, № 261/С от 14.07.2003, № 295/С от 17.09.2003.

По условиям вышеуказанных договоров финансовый агент (банк) передает клиенту (предприятию) денежные средства в счет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам), либо на соответствующую сумму исполняет денежные обязательства клиента перед третьими лицами, возникшие из отношений, регулируемых гражданским законодательством, а клиент уступает финансовому агенту эти денежные требования.

ООО «Дельта Фаворит» по договору купли-продажи № ДС/21 от 03.04.2003 реализовало предприятию товарно-материальные ценности стоимостью 155 654 000 руб., в том числе НДС в размере 25 942 400 рублей (сумма НДС в размере 25 942 400  рублей предъявлена к вычету из бюджета). В соответствии с договором купли-продажи № ДС/21 от 03.04.2003 предприятие  приобретает у ООО «Дельта Фаворит» кабель силовой на общую сумму 155 654 400 рублей, приобретение товара подтверждается накладной № 67 от 04.04.2003,  оплату, согласно п. 3.2. договора № ДС/21 предприятие должно произвести в течение 5-ти банковских дней с момента получения товара

Предприятие, в свою очередь, по договору № СС-122 от 04.04.2003 реализовало данный товар ООО «Стройкон-М» на общую сумму 155 676 000 руб. (НДС от данной реализации ТМЦ начислен в бюджет за апрель 2003 года в сумме 25 946 000 рублей). Оплату ООО «Стройкон-М» должен провести за полученный товар также в течение 5-ти дней с момента получения товара.

Между тем, предприятие, не получив оплату за  данный товар, заключило договор факторинга с ОАО «Союзобщемашбанк» (договор финансирования под уступку денежного требования) от 09.04.2003 №219/С, а также Дополнение от 09.04.2003 №1 к договору факторинга от 09.04.2003 №219/С, согласно которым ОАО «Союзобщемашбанк» (Финансовый агент) обязуется передать предприятию (Клиент) денежные средства в счет денежных требований клиента к ООО «Стройкон-М» по договору купли-продажи товара от 04.04.2003 №СС-122, а Клиент уступает Финансовому агенту эти денежные требования в размере 155 676 000  руб.

Тем самым предприятие, получив финансирование от банка, переуступает ему право требования долга по оплате полученного товара от ООО «Стройкон-М». После этого предприятие в адрес ООО «Стройкон-М» направило уведомление о переуступке права требования банку АКБ «Союзобщемашбанк».В соответствии с п.3.2.3 Договора факторинга от 09.04.2003 №219/С в соответствии с уведомительным письмом предприятия ООО «Стройкон-М» должно перечислить денежные средства в адрес ОАО «Союзобщемашбанка» в сумме 155 676 000 рублей в счет возврата финансирования по договору факторинга от 09.04.2003 №219/35С.

В соответствии с Графиком финансирования, утвержденным п.5 Дополнения от 09.04.2003 №1 к договору факторинга от 09.04.2003 №219/С, а также в соответствии с Финансовым поручением предприятия от 09.04.2003 №1, Финансовым поручением предприятия от 09.04.2003 №2 ОАО «Союзобщемашбанк» платежным поручением от 09.04.2003 №1676 перечислил денежные средства в размере 155 654 400 руб. в адрес ООО «Дельта Фаворит» в счет расчетов за приобретенный товар по Договору от 03.04.2003 №ДС/21, платежным поручением от 18.04.2003 №1780 перечислил денежные средства в размере 21 600 руб. как остаток финансирования по договору факторинга от 09.04.2003 №219/С.

Для получения денежных средств на выплату банку вознаграждения предприятие заключило договор купли-продажи векселей от 14.04.2003 №БС/23 с ООО «Бизнес-Эксперт» на сумму 90 000 000 руб. и одновременно договор купли-продажи векселей от 15.04.2003 №ФС-29 с ООО «Файдэк» на их продажу на сумму 115 110 000 руб.

18.04.2003 на основании платежного поручения от 18.04.2003 №489 с расчетного счета предприятия списана сумма 30 132 000 рублей (в том числе НДС 5 022 000 рублей) на счет АКБ «Союзобщемашбанк» (счет 47422810300003000219) за услуги по договору факторинга от 09.04.2003 №219/С. Данные обстоятельства налоговым органом не оспаривались.

Таким образом, ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» получило прибыль 21 600 рублей от купли-продажи товара и 25 110 000 рублей от купли-продажи векселей. Оплаченный предприятием НДС в части услуг банка по факторингу 5 022 000 рублей, возмещен из бюджета.

По договору купли-продажи № ДС/35 от 09.07.2003г. ООО «Дельта Фаворит» реализовало в адрес предприятия товарно-материальные ценности на сумму 135 948 000 рублей (в том числе НДС в размере 22 658 000 рублей). Факт приобретения товаров отражен в книге покупок предприятия за июль 2003г., что не оспаривалось налоговым органом и подтверждено материалами проверки. Согласно п. 3.2. договора № ДС/35 оплату товара предприятие  должно произвести в течение 4-х банковских дней с момента получения товара.

В свою очередь, предприятие по договору № СК-45 от 10.07.2003 реализовало полученный товар ООО «Конэл» на сумму 136 151 918 рублей (в том числе НДС в сумме 22 691 986,4 рублей). Оплату ООО «Конэл» должен провести за полученный товар в течение 4-х дней с момента получения товара

Предприятие, не  получив оплаты за товар, заключает договор факторинга (договор финансирования под уступку денежного требования) № 261/С от 14.07.2003 с АКБ «Союзобщемашбанк», по которому банк обязуется исполнить денежные обязательства предприятия  перед ООО «Дельта-Фаворит» за вознаграждение в размере 29 940 000 рублей (в т. ч. НДС - 4 990 000рублей). По договору факторинга № 261/С от 14.07.2003 и дополнению № 1 от 18.07.2003, на основании финансовых поручений предприятия от 18.07.2003 № 1, 18.07.2003 № 2 АКБ «Союзобщемашбанк» перечислил денежные средства в размере 135 948 400 рублей в адрес ООО «Дельта Фаворит» в счет расчетов за приобретенный предприятием товар по договору от 09.07.2003 № ДС/35. ООО «Дельта Фаворит» платежным поручением № 3413 от 22.07.2003 перечислило остаток финансирования в сумме 203 918,4 рублей по договору факторинга от 14.07.2003 № 261/С  в адрес предприятия.

Денежные средства на выплату банку вознаграждения предприятие получило путем заключения договора купли-продажи векселей от 11.07.2003г. № СС/17 с ООО «Солтек» на сумму 30 000 000 рублей и договора купли - продажи векселей от 14.07.2003 № БС-28 с ООО «Бизнес-Эксперт» на сумму 54 950 000 рублей

22.07.2003 на основании платежного поручения от 21.07.2003 № 879 с расчетного счета предприятия списана сумма 29 940 000  рублей (в том числе НДС в сумме 4 990 000 рублей) на счет АКБ «Союзобщемашбанк» (счет 47422810300003000219)