Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2009 по делу n А63-17719/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

были возмещены, а также учитывая, что материалами дела подтверждено отсутствие выделения муниципальному образованию достаточных денежных средств для исполнения федерального законодательства в части предоставления льгот, доказательств передачи учреждению денежных средств для полного возмещения причиненных обществу убытков, ответчиками представлены не были и, учитывая, что льготы педагогическим работникам, проживающим в сельской местности, предоставлены не муниципальным образованием, а федеральным законом, суд признает, что Российская Федерация в лице Министерства финансов РФ в результате бездействия не возместила ООО «Ставропольрегионгаз» расходы, понесенные обществом на реализацию Закона РФ «Об образовании» за 2006год в размере 3408 рублей 45 копеек.

В связи с изложенным, в соответствии с п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8, суд признает, что убытки в сумме 3408 рублей 45 копеек, понесенные обществом в результате предоставления гражданам льгот в соответствии со статьями 16 и 1069 ГК РФ подлежат возмещению с Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации г.Москва за счет казны Российской Федерации, поскольку этот федеральный орган власти не обеспечил в полном объеме Ставропольский край финансовыми средствами на исполнение Закона РФ «Об образовании».

Принимая во внимание, что истец предоставлял услуги по стоимости, включающей НДС, что подтверждается счетами-фактурами, представленными в суд, требования истца подлежат удовлетворению в сумме исключающей НДС в размере 18% - 613 рублей 52 копейки убытков по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В абзаце 2 пункта 2 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектами налогообложения по НДС. Недополученные на основании Закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них НДС.

В связи с чем, требования общества о взыскании 613 рублей 52 копейки удовлетворению не подлежат.

Исковые требования истца в части взыскания убытков со Ставропольского края в лице Министерства финансов СК г.Ставрополь удовлетворению не подлежат, поскольку стороны и третьи лица не представили суду доказательств подтверждающих получение Ставропольским краем денежных средств из федерального бюджета на реализацию закона и распределение этих денежных средств не по целевому использованию.

Апелляционный суд подтверждает выводы суда первой инстанции касающийся ответственности Российской Федерации за причиненные убытки при предоставлении льгот работникам МДОУ «Детский сад №16» по оплате за пользования природным газом и отклоняет довод Министерства финансов Российской Федерации о ненадлежащем ответчике,   однако судом первой инстанции необоснованно  не учтен довод Министерства финансов Российской Федерации о неверном расчете суммы иска.

Как правильно установил суд первой инстанции,  взысканию подлежит сумма убытков без суммы НДС.

ООО «Ставропольрегионгаз», представляя налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2006 год, должно было уменьшить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и сумму налога, подлежащую уплате. Уменьшение налоговой базы происходит вследствие исключения денежных средств (субвенций) в указанный период из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как не связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

В данном случае ООО "Ставропольрегионгаз" вправе определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), так как реализация им товаров (работ, услуг) осуществляется по государственным регулируемым ценам и с учетом льгот, предоставляемых налогоплательщику в соответствии с законодательством. Суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления льгот по действующему законодательству, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен в статьях 153 - 162 Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

То есть в данном случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом цен, установленных для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

На основании пункта 2 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, которые предоставляются бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов организации, а выделяются для возмещения фактических убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен их реализации.

В пункте 36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 разъяснено, что суммы дотаций, предоставляемых из бюджетов различного уровня на покрытие фактически полученных предприятием убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Денежные средства, получаемые ООО «Ставропольрегионгаз» из бюджета, предоставляются на покрытие убытков, возникших в результате оказания услуг газоснабжения населению по льготным ценам. Предприятие не включает указанные дотации в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и исчисляет сумму налога исходя из фактических цен реализации.

Таким образом, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Недополученные на основании Закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них налога на добавленную стоимость. Данная позиция изложена в определении Высшего арбитражного суда от 17 апреля 2009 г. № ВАС-17325/08.

При указанных обстоятельствах, сумму НДС необходимо исключить  из всей  стоимости поставленного газа в обеспечение льготы (57425, 39 : 1.18 = 48665,58 рублей). Таким образом, затраты понесенные обществом по предоставлению льгот гражданам по оплате природного газа в соответствии с Законом РФ «Об образовании» истцу полностью компенсированы.

В резолютивной части решения  суд отказал  во взыскании 3408 рублей 45 копеек убытков со Ставропольского края в лице Министерства финансов Ставропольского края, однако ко взысканию заявлялась сумма в размере 4021 рубль 97 копеек, cуд возвратил обществу  федерального бюджета РФ 776 рублей 68 копеек госпошлины, в то время как возврату подлежит 301 рубль 53 копейки (801,53-500), в  данной части решение надлежит изменить.

Руководствуясь статьями  266, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.07.2009 по делу № А63-17719/2008 в части взыскания с Российской федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны Российской Федерации  в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ставропольрегионгаз»  3408 рублей 54 копейки убытков отменить, в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Ставропольрегионгаз» о взыскания с Российской федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны Российской Федерации  в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ставропольрегионгаз»  3408 рублей 54 копейки убытков отказать.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.07.2009 по делу № А63-17719/2008 в части отказа во взыскании 3408 рублей 45 копеек убытков со Ставропольского края в лице Министерства финансов Ставропольского края  изменить, заменив сумму 3408 рублей 45 копеек на 4021 рубль 97 копеек.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.07.2009 по делу № А63-17719/2008 в части возврата из федерального бюджета РФ 776 рублей 68 копеек госпошлины, изменить, заменив сумму 776 рублей 68 копеек на 301 рубль 53 копейки.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий                                                                                  И.М. Мельников

Судьи:                                                                                                                Л.В. Афанасьева

Ю.Б. Луговая