Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 по делу n А25-1177/08-12. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

условия принятия товара на комиссию; порядок проведения и размер уценки товара; сроки реализации товара до и после его уценки; условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара; условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом; размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

 Такие документы сторонами не оформлялись. Согласно пояснениям руководителя общества, целью операций являлась не комиссионная продажа, а выдача справки, необходимой для регистрации прав на автомобиль. В кассу приходовались денежные средства, полученные от покупателя, составлялась справка, и денежные средства незамедлительно возвращались покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения за составление справки. Совершение данных операций подтверждается бухгалтерской отчетностью: главной книгой  (приложение том 5 л.д.40-41, 60-62), за 2006 г. (приложение том 5 л.д.100, 126-127), за 2007 г. (приложение том 5 л.д.190). Кассовой книгой за 2005, 2006, 2007 гг., кассовыми отчетами, приходными кассовыми ордерами (приложение том 2 л.д.1-104, том 3 л.д.1-145, том 4 л.д.1-143), справками-счетами, отчетами по учету выписанных справок-счетов и реестрами учета выданных справок-счетов (приложение том 1 л.д.12-45, 46-74) подтверждается поступление в кассу общества денежных средств по справкам-счетам в размере полной стоимости реализованных автомобилей от покупателей с последующей выплатой из кассы стоимости реализованных автомобилей продавцам за минусом вознаграждения на оплату услуг по оформлению справки.

Данная система учета и отсутствие документов, относящихся к комиссионной торговле, подтверждают направленность воли сторон на оказание (получение) услуги, необходимой для регистрации автомобилей (оформление справки-счета).

Помимо данного вида деятельности, обществом были оказаны услуги по оформлению справки-счета. При этом в кассу организации оприходована только сумма вознаграждения за услуги. Налоговой инспекцией данная деятельность расценена как деятельность, не подлежащая обложению ЕНВД, обществу доначислен НДС 4 225 рублей, пени 1453 рубля, штрафы 32 рубля; налог на прибыль 182 рубля, пени 36 рублей, штраф 32 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Статьей 456 ГК РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи, а также  одновременно с передачей вещи обязан передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 оформление регистрации автомобилей относится к услугам по торговле автомобилями.  На этом основании деятельность по выдаче справки (без продажи автомобиля) относится к договору продажи, а в целях единого налога на вмененный доход - к розничной торговле, то есть к предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товаров на основании договоров розничной купли продажи.

 Решение налоговой инспекции о начислении с полученного вознаграждения за оформление справки налогов по общей системе налогообложения: НДС 44 461 руб., пени 15 344 руб. штрафа 5109 руб.; налога на прибыль 2 658 руб., пени 460 руб., штрафа 532 руб.; ЕСН 43631 руб., пени 53 254 руб.; налога на имущество 1 969 руб., пени и штрафа; НДС 4 225 руб., пени 1453 руб., штрафа 32 руб.; налога на прибыль 182 руб., пени 36 руб., штрафа 32 руб. является неправомерным.

Что касается реализации автобуса за безналичный расчет по платежному поручению от 19.07.2005  по муниципальному контракту, без оформления счета-фактуры, то Министерство финансов Российской Федерации письмом от 15 сентября 2005 года № 03-11-02/37, учитывая изменения, внесенные в понятие розничной торговли, а также то, что по указанным вопросам ранее Минфином России и ФНС России давались противоречивые разъяснения, сочло возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы. На этом основании решение налоговой инспекции о начислении НДС – 50 645 руб., пени -17483 руб., штрафа 10 129 руб. является неправомерным.

По эпизоду начисления НДФЛ  в сумме 4868 руб., пени 3218 руб. штрафа – 735 руб. установлено следующее.

В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При исчислении НДФЛ налоговой инспекцией в нарушение статей 88, 108 НК РФ включена задолженность предыдущего периода, не включенного в проверяемый период 2005-2007 гг., что повлекло необоснованное начисление НДФЛ, пени, штрафа. Налоговой инспекцией не учтено, что общество оплатило НДФЛ за 4 квартал 2007 г. платежным поручением № 269 от 31.01.2008 НДФЛ в сумме 3 600 рублей и платежным поручением № 200  от 16.11.2007 НДФЛ за 3 квартал 2007 г.  С учетом этих сумм у общества образовалась переплата, поэтому оснований для начисления НДФЛ в сумме 4868 руб., пени 3218 руб. штрафа – 735 руб. не имелось. Оснований для начисления штрафов у налоговой инспекции не имелось, так как отсутствовала обязанность по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 346.26.  НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Поскольку общество осуществляло деятельность, облагаемую ЕНВД, то оснований для начисления налога на прибыль 2 658 рублей, пени 460 рублей, штраф 532 рублей, ЕСН 43631 рублей, пени 53 254 рубля, налога на имущество 1 969 рублей, пени и штрафа;  налога на прибыль 182 рубля, пени 36 рублей, штраф 32 рубля не имелось.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, что в силу части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 24.12.2008 по делу № А25-1177/08-12.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 24.12.2008 по делу № А25-1177/08-12 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2008 №106.

            Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Карачаево-Черкесский торгово-производственный центр «Автосалон» государственную пошлину в сумме 500 рублей, уплаченную по платежному поручению № 6 от 20.01.2009. Выдать справку на возврат.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                            Л.В. Афанасьева

Судьи                                                                                                           А.П. Баканов

      И.М. Мельников