Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А63-69/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Указанное означает, что при принятии решения в связи с возникшими сомнениями относительно представленных документов налоговый орган в соответствии с нормами налогового законодательства должен был запросить у общества соответствующие разъяснения, либо истребовать дополнительные документы.

Требование в отношении общества о внесении исправлений в книгу покупок (в соответствии с нормами действующего законодательства о бухучете) налоговая инспекция в период проведения камеральной налоговой проверки в адрес общества не направляло.

Фактически поставленный товар отражен в книге покупок, поскольку указана дата получения, имеется ссылка на конкретную счет-фактуру, указана цена сделки и предмет сделки.

Доводы налоговой инспекции об отсутствии реальности хозяйственных операций по договору № 118 от 17.10.2007 отсутствуют как в мотивировочной части решения, так и в отзывах на заявленные требования.

Налоговая инспекция, как указано в справке от 25.08.2008, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля опровергла довод общества о том, что ошибка в книге покупок произошла по причине реорганизации поставщика в период действия договора. ООО Торговый Дом «Железобетон» ИНН 2635075886 изменило местонахождение, снято с учета в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя и состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя, является самостоятельным юридическим лицом, которому присвоен ИНН 2635075886.

Указанный в справке довод опровергается выпиской из ЕГРЮЛ, из которой следует, что обществу с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Железобетон», расположенному по адресу: г. Ставрополь, ул. Ленина, 294, кв. 15, с 15.08.2007 состоящему на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Ставрополя, присвоен ИНН 2634077430.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике действительно зарегистрировано и поставлено на учет ООО Торговый дом «Железобетон» с ИНН 2635075806, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации. Однако, указанное общество не являлось стороной по спорному договору № 118 от 17.10.2007 и не выставляло обществу спорные счета-фактуры.

Основание возникновения опечатки или ошибки в заполнении документов бухгалтерского учета не влечет изменения права на налоговый вычет.

По   эпизоду   с   поставщиком   -   обществом   с   ограниченной   ответственностью «БетонМаш».

Из представленных обществом на проверку и для приобщения к материалам дела доказательств судом установлено следующее.

Между обществом (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «БетонМаш» (поставщик) 26.09.2007 заключен договор № 43, по условиям которого в адрес общества поставлен бетон В15П2М200 в количестве 42,5 кубических метра.

По условиям договора перевозка бетона осуществлена поставщиком за счет денежных средств покупателя.

Поставщиком выставлены обществу счета-фактуры № 00000340 от 06.10.2007 на сумму 63.749 руб. 97 коп. (с учетом автоуслуг), в том числе НДС 9.724 руб. 57 коп.,         № 00000349 от 13.10.2007 на сумму 8.250 руб. 01 коп. (с учетом автоуслуг), в том числе НДС 1.258 руб. 48 коп., № 00000432 от 24.11.2007 на сумму 38.000 руб. 01 коп. (с учетом автоуслуг), в том числе НДС 5.796 руб. 61 коп., № 00000466 от 08.12.2007 на сумму 19.000 руб. 01 коп. (с учетом автоуслуг), в том числе НДС 2.898 руб. 31 коп., № 00000486 от 21.12.2007 на сумму 19.000 руб. 01 коп. (с учетом автоуслуг), в том числе НДС 2.898 руб. 31 коп.

Счета-фактуры исследованы судом и признаны соответствующими статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реальность получения товара, а также факт перехода права собственности от поставщика покупателю на поставленный бетон подтверждается товарными накладными № 340 от 06.10.2007, № 349 от 13.10.2007, № 432 от 24.11.2007, № 466 от 08.12.2007,       № 486 от 21.12.2007.

Данные товарных накладных полностью совпадают с данными счетов-фактур (наименование, объемы, количество и сумма поставленного бетона и т.д.).

Всего сумма за бетон и автоуслуги по спорным выставленным счетам-фактурам составила 148.000 руб. 01 коп., в том числе НДС 22.576 руб. 28 коп.

Платежными поручениями № 421 от 21.11.2007 на сумму 76.000 рублей 02 копеек, в том числе НДС в сумме 11.593 рублей 22 копеек, № 554 от 26.12.2007 на сумму 22.500 рублей 01 копеек, в том числе НДС 3.432 рублей 20 копеек, № 309 от 26.09.2007 на сумму 94.500 рублей, в том числе НДС 14.415 рублей 30 копеек общество перечислило денежные средства за поставку за поставленный по договору № 45 от 26.09.2007 бетон.

Зачисление денежных средств, уплаченных обществом поставщику на его расчетный счет, указанный в договоре, подтверждается выписками кредитных учреждений, приобщенных к материалам дела.

Реальность финансово-хозяйственных операций по спорным сделкам не опровергается налоговой инспекцией.

Использование полученного бетона для производственной деятельности подтверждается представленными обществом 18 августа 2008 года в налоговую инспекцию (в ответ на требование № 12-05/18772) выписками из Главной книги по лицевым счетам: № 60 «Расчеты с поставщиками», № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», № 76 «Разные дебиторы и кредиторы», № 68.2 «Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года»; оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам № 76 «Разные дебиторы и кредиторы», № 20 «Основное производство» за 4 квартал 2007 года, журналом-ордером по счету 10.8 «Строительные материалы» за 4 квартал 2007 года.

Указанные документы свидетельствуют о том, что бетон В 15 П2 М200 используется обществом для строительства склада подрядным способом (подрядчик - общество, заказчик - общество с ограниченной ответственностью «Югоптторг»).

В подтверждение указанных правоотношений обществом представлен договор подряда № 3 от 03.09.2007.

Довод налоговой инспекции о том, что документы, подтверждающие использование бетона для производственных целей, истребованы в рамках мероприятий налогового контроля, но не представлены обществом в период рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, опровергается штампами от 24.07.2008 и 18.08.2008 налоговой инспекции на сопроводительных письмах № 33 от 18.08.2008 и № 31 от 24.07.2008.

По эпизоду с поставщиком - обществом с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Зеленокумский завод силикатного кирпича».

Между обществом (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Зеленокумский завод силикатного кирпича» (поставщик) 01.10.2007 заключен договор № 162, по условиям которого в адрес общества поставлен кирпич силикатный рядовой М-200 на общую сумму 672.567 руб. 17 коп.

Поставщиком в адрес общества выставлены счета-фактуры: № 00002689 от 27.12.2007 на сумму 9.472 руб. 92 коп., в том числе НДС 1.445 руб. 03 коп., № 00002668 от 25.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002653 от 24.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002635 от 20.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002624 от 19.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002614 от 18.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002606 от 17.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002589 от 13.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002569 от 12.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002554 от 10.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002535 от 06.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002528 от 05.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002520 от 04.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002511 от 03.12.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002237 от 30.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002227 от 29.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002211 от 25.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002187 от 23.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002160 от 19.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002143 от 17.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002118 от 15.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002110 от 12.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002086 от 10.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002062 от 08.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002053 от 05.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002043 от 04.10.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002451 от 28.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002442 от 27.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002418 от 22.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002398 от 21.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002385 от 19.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002356 от 14.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002338 от 12.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002333 от 08.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002321 от 07.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб., № 00002295 от 01.11.2007 на сумму 18.945 руб. 55 коп., в том числе НДС 2.890 руб.

Как признано судом первой инстанции счета фактуры соответствуют статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реальность получения товара, а также факт перехода права собственности от поставщика покупателю на поставленный бетон подтверждается товарными накладными: № 2142 от 27.12.2007, № 2123 от 25.12.2007, № 2107 от 24.12.2007, № 2087 от 20.12.2007, № 2070 от 19.12.2007, № 2074 от 18.12.2007, № 2065 от 17.12.2007, № 2040 от 13.12.2007, № 2024 от 12.12.2007, № 2009 от 10.12.2007, № 1990 от 06.12.2007, № 1982 от 05.12.2007, № 1974 от 04.12.2007, № 1965 от 03.12.2007, № 1768 от 30.10.2007, № 1759 от 29.10.2007, № 1742 от 25.10.2007, № 1717 от 23.10.2007, № 1689 от 19.10.2007, № 1673 от 17.10.2007, № 1656 от 15.10.2007, № 1648 от 12.10.2007, № 1623 от 10.10.2007, № 1600 от 08.10.2007, № 1592 от 05.10.2007, № 1578 от 04.10.2007, № 1946 от 28.11.2007, № 1938 от 27.11.2007, № 1909 от 22.11.2007, № 1897 от 21.11.2007, № 1883 от 19.11.2007, № 1851 от 14.11.2007, № 1832 от 12.11.2007, № 1825 от 08.11.2007, № 1812 от 07.11.2007, № 1787 от 01.11.2007.

Судом первой инстанции обоснованно признаны товарные накладные соответствующими действующему законодательству о бухгалтерском учете.

Данные товарных накладных полностью совпадают с данными счетов-фактур (наименование, объемы, количество и сумма поставленного кирпича силикатного).

Платежным поручением № 319 от 28.09.2007 произведена предварительная оплата за поставленный в октябре-декабре 2007 года по договору № 162 от 01.10.2007 кирпич силикатный в размере 672.567 рублей 17 копеек, в том числе НДС 102.594 рублей 99 копеек.

Зачисление денежных средств, уплаченных обществом поставщику на его расчетный счет, указанный в договоре, подтверждается выпиской Акционерного инвестиционно-коммерческого промышленно-строительного банка "Ставрополье" - открытое акционерное общество Ставропольпромстройбанк-ОАО.

Реальность финансово-хозяйственных операций по спорным сделкам не опровергается налоговой инспекцией.

Использование полученного кирпича силикатного для производственной деятельности подтверждается представленными обществом 18 августа 2008 года в налоговую инспекцию (в ответ на требование № 12-05/18772) выписками из Главной книги по лицевым счетам: № 60 «Расчеты с поставщиками», № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», № 76 «Разные дебиторы и кредиторы», № 68.2 «Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года»; оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам № 76 «Разные дебиторы и кредиторы», № 20 «Основное производство» за 4 квартал 2007 года, журналом-ордером по счету 10.8 «Строительные материалы» за 4 квартал 2007 года.

Указанные документы свидетельствуют о том, что кирпич силикатный непакетированный рядовой М-200 используется обществом для строительства склада подрядным способом (подрядчик - общество, заказчик - общество с ограниченной ответственностью «Югоптторг»).

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о том, что документы, подтверждающие использование бетона для производственных целей, истребованы в рамках мероприятий налогового контроля, но не представлены обществом в период рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, поскольку опровергается штампами от 24.07.2008 и 18.08.2008 налоговой инспекции на сопроводительных письмах № 33 от 18.08.2008 и № 31 от 24.07.2008.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документальные доказательства, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговый вычет, должны достоверно подтверждать обстоятельства хозяйственной операции.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,