Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А63-10082/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

14.03.2006, № 354 от 28.03.2006 подтверждающие оплату продавцом виноматериала (ООО «Севоспотребсоюза «Рескоопзаготпромторг») спирта использованного для производства виноматериала.

Согласно пункта 2 статьи 201 Кодекса, вычеты сумм акциза, указанные в пункте 4 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшего до 01.01.2007)

С = (А x К) : 100%) x О,

где:

С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Удовлетворяя требования общества, суд применил к спорным правоотношениям налоговое законодательство в  редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ, действовавшего до 01.01.2007, обосновав это тем, что налогоплательщик использовал для производства подакцизной продукции виноматериал, приобретенный в 2006 году. Однако судом не учтено, что предъявляя к вычету акциз по правилам предусмотренным редакцией действовавшей до   01.01.2007  налогоплательщик для расчета суммы акциза  не применил формулу  С = (А x К) : 100%) x О, а предъявил акциз к вычету по правилам установленным с 01.01.2007, что дает налогоплательщику возможность предъявить в вычету сумму акциза во много раз превышающую сумму рассчитанную по формуле. Так, если произвести расчет суммы акциза по указанной формуле, исходя из показателей заявленных налогоплательщиком  в налоговой декларации за ноябрь 2007 года, то расчет будет выглядеть следующим образом:

1.)     С =  (112 х 15) : 100 %) х 6212.300 = 10437 руб., где:

112           - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта ( в соответствии со статьей 193 НК РФ) ;

15             - крепость вина;

6212.300  - объем реализованного вина;

2.)      С =  (112 х 16) : 100 %) х 25515.500 = 45724 руб., где:

112           - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

16             - крепость вина;

25515.500  - объем реализованного вина;

3.)       С =  (112 х 17) : 100 %) х 13056.400 = 24859 руб., где:

112           - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

17             - крепость вина;

13056.400  - объем реализованного вина;

4.)       С =  (112 х 18) : 100 %) х 72015.300 = 145183 руб., где:

112           - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

18             - крепость вина;

72015.300  - объем реализованного вина.  (Крепость вина и объем реализованной продукции указан в декларации налогоплательщика (т.2 л.д.109)).

Таким образом, сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина составит 226203 рубля (10437+45724+24859+145183), следовательно и вычету подлежит сумма акциза в размере - 226203 рубля, а не 3098357 рублей согласно нового законодательства.

В данном случае отношения по получению вычета по акцизам в 2007году должны регламентироваться Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Федерального закона   от 26.07.2006 № 134-ФЗ. Нормы налогового законодательства не предусматривают зависимости права на получение налогового вычета по акцизам от даты приобретения виноматериала.

Налогоплательщиком к возмещению был заявлен налоговый вычет по акцизу 24.12.2007 с предоставлением налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2007 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 194 Налоговым кодексом Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Следовательно, право на получение налогового вычета по акцизу возникло у ООО «Машук» в том налоговом периоде, в котором был реализован подакцизный товар (алкогольная продукция), то есть в ноябре 2007года.

Таким образом, вывод суда о том, что налогоплательщик при реализации своего права на налоговый вычет должен был руководствоваться положениями Налогового кодекса, действовавшими до внесения в него изменений  Федеральным законом от 26.07.2006  № 134-ФЗ, неправомерен.

Кроме того, необходимо отметить, что согласно ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную данным налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 201 Налоговым кодексом Российской Федерации указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно статье 198 Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.

Перечень расчетных документов определен статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 № 2-П. К таким документам относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

По вопросу применения налоговых вычетов по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, необходимо учитывать следующее.

Пунктом 4 статьи 200 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Указанные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 201 Кодекса, в том числе платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов.

Учитывая изложенное, необходимо отметить, что налоговые вычеты, предусмотренные пункту 4 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган документа, подтверждающего оплату приобретенных виноматериалов через банк.

Необходимо также иметь в виду, что Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» товарообменные операции с этиловым спиртом, алкогольной и (или) спиртосодержащей продукцией запрещены.

Кроме того, согласно Постановлениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.2007 № 11251/06 и от 23.01.2007 № 10670/06 признано неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза, оплаченных путем поставки товара при проведении взаимозачетов или векселями, без оформления расчетных документов, предусмотренных Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 № 2-П.

В данном случае налогоплательщиком в подтверждение оплаты сумм акциза поставщику виноматериала предъявлены  не  платежные документы с отметками банка, а акты приемо-передачи векселей, которые не могут рассматриваться как документы, эквивалентные расчетным или заменяющие их.

Кроме того, в материалах дела представлены доказательства,   свидетельствующие о том, что представленные обществом документы, в обоснование правомерности налоговых вычетов по акцизам, содержат недостоверную информацию и не свидетельствуют о наличии реальных взаимоотношений заявителя с продавцом виноматериала и реальности понесенных налогоплательщиком затрат.

Так руководитель ООО «Севоспотребсоюза «Рескоозаготпромторг» Дзебоев Ч.А., допрошенный по данному факту в рамках поручения Межрайонной ИФНС №7 по Ставропольскому краю сотрудниками налогового органа по г. Владикавказу,  отрицает наличие указанных взаимоотношений с налогоплательщиком (т.7 л.д. 69-76).

Из системного анализа норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Апелляционный суд полагает, что инспекцией данная обязанность выполнена, доказательства, опровергающие выводы налогового органа, в материалах дела отсутствуют.

Решение № 953 от 04.06.2008 о привлечении общества к налоговой ответственности вынесено законно и правомерно, так как налогоплательщик не подтвердил свое право на получение налогового вычета по акцизу, предусмотренному пунктом 4 статьи 200 и пунктом 2 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации  (как в редакции действовавшей до 01.01.2007, так и в редакции  после внесения изменений Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ).

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает необходимым отменить решение суда и полностью отказать в удовлетворении заявленных обществом требований.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО «Машук».

Руководствуясь статьями  266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.03.2009 по делу А63-10082/2008 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Машук» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой служба России № 7 по Ставропольскому краю от 04.06.2008 № 953 о привлечении к налоговой ответственности отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Машук» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий                                                                                  И.М. Мельников

Судьи:                                                                                                                Ю.Б. Луговая

А.Л. Фриев