Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А22-4933/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с 01.07.2011 (месяц приобретения 100 % доли в уставном капитале) является контролируемой в силу статьи 269 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что размер контролируемой задолженности за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 составил 1988255р, что подтверждается карточкой счета 66.24 по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.

В связи с этим, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных им в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Собственный капитал российской организации составляют чистые активы, для оценки стоимости которых организации руководствуются Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету (это внеоборотные и оборотные активы), суммы его пассивов, принимаемых к расчету. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность;  задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;  резервы предстоящих расходов;  прочие краткосрочные обязательства.

Общество в нарушение требований пункта 2 статьи 269 НК РФ не исчисляло предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Самостоятельный расчет собственного капитала по доле участия Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, по контролируемой задолженности, по коэффициенту капитализации в Инспекцию Обществом не представлялся.

В связи с этим Инспекцией при проведении проверки на основе данных бухгалтерского учета (форма № 1 «Бухгалтерский баланс») по отчетным датам, данным по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 91.02 «Прочие расходы», составлен расчет предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль по контролируемой задолженности за 2011-2012 гг. (т. 1, л.д. 80). Расчетом установлено, что величина собственного капитала Общества за проверяемый период отрицательна.

Для расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, когда величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна или равна нулю, Минфином России письмом от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 разъяснено следующее.

В связи с тем, что в указанных случаях невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, пункт 2 статьи 269 НК РФ для признания предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 % уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, в таких случаях не применяется и такие проценты в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю.

Таким образом, суд первой инстанции признал правомерным исключение Инспекцией из состава внереализационных расходов процентов по договору займа от 27.12.2010 № 27-12/2010-1 в сумме 1988255р.

В части выводов Инспекции в отношении неисчисления и неуплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 198825 установлено следующее.

В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, а также процентный доход по долговым обязательствам российских организаций.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 этой статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации.

            Согласно подпункту 3 пункта 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

Таким образом, с вышеуказанной положительной разницы, приравненной к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, российская организация обязана удержать и уплатить налог.

В подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям:  не производятся в случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации;  производятся по пониженным ставкам в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам.

При этом в обоих указанных случаях иностранная организация - получатель дохода обязана предъявить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ.

Обществом в отношении Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ представлена копия свидетельства о налоговой резиденции.

Судом первой инстанции установлены сведения о регистрации организации Brishenton Ventures LTD по адресу: Karpenisiou, Nicosia, Cyprus, P.O. 1660, регистрационный номер НЕ 148414.

Довод Общества о том, что выплата дивидендов, а также процентов по договору займа им не осуществлялось, отклонен судом первой инстанции.

У Общества в проверяемом периоде, исходя из требований п. 2 ст. 269 НК РФ, имелась контролируемая задолженность перед 100 % участником общества - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.

Обществом в нарушение пункта 4 статьи 269 НК РФ для целей налогового учета не была исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисляемыми в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам.

По данным проверки Инспекцией исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам (т.1, л.д.85).

Поскольку размер признаваемых расходом предельных процентов по контролируемой задолженности определен Инспекцией в сумме 0 руб., то размер заниженных доходов, приравненных к дивидендам выплаченных иностранной организации, соответственно определен в сумме 1988250р.

С учетом статьи 7 НК РФ проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются в Российской Федерации с учетом положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации.

Согласно пп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее – Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США, и согласно подпункту б пункта 2 статьи 10 данного Соглашения в размере 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии со статьей 10 Соглашения термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.

В целях устранения двойного налогообложения, согласно пункту 2 статьи 23 Соглашения (п. «b»), если доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды.

Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются, в соответствии со статьей 10 Соглашения при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в Республике Кипр, в порядке, установленном статьей 312 НК РФ.

Согласно учредительным документам Общества Уставный капитал составляет 10000р, т.е. единственный учредитель - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, вложил в капитал компании сумму, составляющую в эквиваленте менее чем 100000 долларов США. Соответственно, Инспекцией при расчете налога обоснованно применена ставка 10 процентов. Всего сумма неисчисленного и неуплаченного налога за 3 - 4 кварталы 2011 г., 1- 4 кварталы 2012 г. составила 198825 руб. (1988250р * 10%).

Таким образом, довод Общества о необоснованном доначислении Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825р не нашел своего подтверждения.

Суд первой инстанции с учетом изложенного обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований Общества.

Доводы апелляционной жалобы Общества не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

При обращении в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд Общество представило платежный документ, подтверждающий факт уплаты государственной пошлины за рассмотрение настоящей апелляционной жалобы на сумму 3000р.

Учитывая, что при подаче таких заявлений неимущественного характера, как заявление о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины составляет 3000р для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), то при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 1500р для юридических лиц.

В связи с изложенным Обществу надлежит возвратить из федерального бюджета 1500р государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции от 24.06.2015 № 8.

Руководствуясь статьями 104, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу № А22-4933/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «РК-трейдинг» 1500р излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                        И.А. Цигельников

Судьи                                                                                                      Л.В. Афанасьева

С.А. Параскевова